徐磊

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)程度的不斷加深和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)成本管理已經(jīng)引起眾多企業(yè)的關(guān)注。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)要想發(fā)展壯大，就必須建立內(nèi)部成本管理制度，提高成本管理水平。本文介紹了目前社會(huì)上的幾個(gè)主要成本管理制度的異同，并對(duì)企業(yè)發(fā)展內(nèi)部成本管理提出了建議。

關(guān)鍵詞：成本制度；成本管理

一、幾種成本制度的概念與異同

（一）幾種成本制度的概念

1、標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本法，起源于1930年代的美國(guó)，是一種將成本會(huì)計(jì)的計(jì)算與控制緊緊地聯(lián)系在一起，仔細(xì)分析成本中心的各項(xiàng)成本的詳細(xì)情況，根據(jù)不同的成本設(shè)定各自的基準(zhǔn)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)實(shí)情況的對(duì)比體現(xiàn)差別、作為績(jī)效分析的比較標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本的事前、事中、事后的相關(guān)成本實(shí)行控制，以降低生產(chǎn)成本為目的，并利用產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成本管理體系。事實(shí)上，由于施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，從投標(biāo)、施工以及到竣工結(jié)算，已經(jīng)很普遍的實(shí)行了對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)成本的事前預(yù)算，事中控制和事后評(píng)價(jià)。

2、目標(biāo)成本管理是成本管理理論的一種，主要目的是促使企業(yè)生產(chǎn)出物美價(jià)廉的產(chǎn)品。首先，它要界定企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品所要滿(mǎn)足的顧客群體，然后計(jì)算產(chǎn)品在開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等方面所要求的全部成本，并將全部成本攤銷(xiāo)到每個(gè)產(chǎn)品零件上，確定好每個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最后由企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)對(duì)目標(biāo)成本與企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)條件下實(shí)際生產(chǎn)成本進(jìn)行對(duì)比，尋找降低實(shí)際成本的方法。

3、作業(yè)成本管理是對(duì)企業(yè)的作業(yè)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)算并分配成本，最終計(jì)入產(chǎn)品成本，同時(shí)跟蹤記錄企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)，產(chǎn)生的成本信息能夠滿(mǎn)足企業(yè)作業(yè)管理的需求，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，從而達(dá)到降低成本，提高增值的目的。

4、責(zé)任會(huì)計(jì)制度是產(chǎn)生于現(xiàn)代分權(quán)管理模式的一種內(nèi)部控制制度，它根據(jù)需要給予企業(yè)內(nèi)部不同責(zé)任中心權(quán)利和責(zé)任，計(jì)劃與控制其所負(fù)責(zé)的所有業(yè)務(wù)，最終進(jìn)行業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)。它是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)自身的權(quán)力和責(zé)任，并對(duì)其各自業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終將企業(yè)分為數(shù)個(gè)責(zé)任中心，各個(gè)責(zé)任中心累積、加工取得的信息并將其向上反饋，最終形成的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）幾種成本制度的異同點(diǎn)

1、共性

四者都屬于企業(yè)內(nèi)部成本控制，都是會(huì)計(jì)行業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展形成的成本管理制度，它們的目的都是為了確定企業(yè)產(chǎn)品成本，對(duì)產(chǎn)品成本及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、分析，尋求措施降低企業(yè)產(chǎn)品成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2、不同之處

標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任會(huì)計(jì)制度是從企業(yè)內(nèi)部開(kāi)始，目標(biāo)成本制度、作業(yè)成本制度都是立足于市場(chǎng)需求，根據(jù)用戶(hù)的不同需求來(lái)安排生產(chǎn)；標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重點(diǎn)是產(chǎn)品，目標(biāo)成本制度、作業(yè)成本制度的重點(diǎn)不再是產(chǎn)品，而是深入到下一層次（作業(yè)或工序）；標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任會(huì)計(jì)制度采用正推機(jī)制，而目標(biāo)成本制度、作業(yè)成本制度控制標(biāo)準(zhǔn)使用倒推機(jī)制；目標(biāo)成本制度、作業(yè)成本制度都把核心放在提高企業(yè)各個(gè)不同工序完成情況的質(zhì)量和效率上，都是旨在減少浪費(fèi)，都能得到廣泛的應(yīng)用。

3、局限性

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的局限性主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用，特別是固定制造費(fèi)用的核算上，對(duì)成本信息造成的失真情況伴隨著生產(chǎn)技術(shù)的日益發(fā)展而變得越來(lái)越嚴(yán)重。〖BP（〗現(xiàn)今，企業(yè)紛紛提高生產(chǎn)自動(dòng)化率，一方面由于高科技設(shè)備的價(jià)值比較高，而且技術(shù)更新?lián)Q代時(shí)間的縮短，企業(yè)面對(duì)更多的設(shè)備加速淘汰的壓力，另一方面，由于員工技術(shù)水平的不斷提高，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的直接人工工時(shí)相應(yīng)減少。核算成本費(fèi)用時(shí)，將會(huì)增加固定資產(chǎn)折舊，提高單位人工費(fèi)用，大幅增加制造費(fèi)用，還會(huì)增加一部分與直接人工工時(shí)關(guān)聯(lián)很小的費(fèi)用。如此，就會(huì)造成產(chǎn)品成本信息的失真。〖BP）〗

目標(biāo)成本管理是以提前計(jì)算好的成本為成本控制標(biāo)準(zhǔn)，忽略了實(shí)際生活中有很多成本，與預(yù)計(jì)成本有一定的差異。目標(biāo)成本計(jì)算和實(shí)際成本計(jì)算采用傳統(tǒng)成本計(jì)算法，雖然強(qiáng)調(diào)目標(biāo)成本計(jì)算與產(chǎn)品開(kāi)發(fā)程序相吻合，但實(shí)際中仍以制造成本為重點(diǎn)，對(duì)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本強(qiáng)調(diào)不夠。

作業(yè)成本管理由于企業(yè)內(nèi)部作業(yè)中心多，因此企業(yè)作業(yè)過(guò)程繁雜，采集數(shù)據(jù)的任務(wù)重、工作量大，與此相對(duì)的計(jì)量成本高、工作量大。再加上共同成本的存在，以及計(jì)量的困難，對(duì)產(chǎn)品成本信息造成一定的隨意性。

責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)要求很高，故責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制、標(biāo)準(zhǔn)和差異的計(jì)算更加注重，這就決定了責(zé)任會(huì)計(jì)并不適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境。再者由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)的參差不齊、企業(yè)負(fù)責(zé)人觀念落后等因素也制約了它的發(fā)展。

二、現(xiàn)代企業(yè)成本管理的發(fā)展舉措

1、提高全體成員的成本管理意識(shí)

首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人必須要充分的認(rèn)識(shí)和了解成本管理的作用，有信心、有能力把成本管理落到實(shí)處。

其次，在企業(yè)中聘請(qǐng)有豐富企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)的人員，并展開(kāi)切實(shí)有效的成本管理工作，積極發(fā)揮成本管理作用。這就要求從事企業(yè)成本管理的人員，不光要具備扎實(shí)過(guò)硬的企業(yè)成本會(huì)計(jì)、企業(yè)成本管理等相關(guān)方面的專(zhuān)業(yè)技能，還要熟悉企業(yè)自身的生產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備、員工等軟硬件設(shè)施，最終還要有強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、效益意識(shí)和技術(shù)進(jìn)步意識(shí)。

最后，增強(qiáng)企業(yè)基層工作人員的成本意識(shí)，將企業(yè)成本管理與企業(yè)基層人員薪酬進(jìn)行有效結(jié)合，提高他們的成本管理積極性，對(duì)于降低企業(yè)產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

2、成本管理手段要現(xiàn)代化

經(jīng)過(guò)科技水平的不斷提高和生產(chǎn)現(xiàn)代化的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更多地依賴(lài)于會(huì)計(jì)電算化。會(huì)計(jì)電算化不僅能很好的處理簡(jiǎn)單而又重復(fù)會(huì)計(jì)核算工作，還能幫助成本管理人員對(duì)企業(yè)日常經(jīng)?；顒?dòng)進(jìn)行事前成本預(yù)測(cè)、日常成本控制、事后成本分析，充分滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)于成本管理的需求。

3、不斷完善成本管理流程

事實(shí)上，很多中小企業(yè)都希望維持企業(yè)原有的成本管理體制，因?yàn)楦淖冊(cè)瓉?lái)穩(wěn)定的體制會(huì)給個(gè)人帶來(lái)不適合、不習(xí)慣的感覺(jué)。但是為了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)管理層應(yīng)抓住成本管理體制改革的機(jī)會(huì)，重新規(guī)劃設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部管理體系，一方面要精簡(jiǎn)掉繁雜的部門(mén)和機(jī)構(gòu)，這樣既可以減少企業(yè)的人員工資、日常開(kāi)支、相關(guān)管理費(fèi)用等支出，而且還能縮短企業(yè)內(nèi)部成本管理流程，提高企業(yè)的工作效率，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本的管理效率；另一方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求和成本管理制度的特點(diǎn)，制定完善全面的規(guī)章制度和成本管理流程，用制度去規(guī)范企業(yè)人員，切實(shí)做到有令可行的局面。

企業(yè)應(yīng)提高對(duì)事前成本管理的重視性，在經(jīng)營(yíng)決策方面，必須詳細(xì)對(duì)比各種方案的優(yōu)劣性，從中選取最佳方案，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

總之，不同的成本管理制度有各自的優(yōu)缺點(diǎn)和局限性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身客觀條件，選擇適合企業(yè)本身的成本管理制度，這樣才能促使企業(yè)在做好會(huì)計(jì)工作的前提上，提高成本管理水平，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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