許麗　馬云平

摘 要：中國證券市場交易自成立以來已經(jīng)取得了飛速的發(fā)展，對會計(jì)信息披露制度不斷提出更高要求，但從現(xiàn)實(shí)的狀況來看，中國財(cái)務(wù)信息披露制度的現(xiàn)狀仍不容樂觀，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象層出不窮。要對上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行遏制，應(yīng)采取相應(yīng)的防范措施降低引發(fā)財(cái)務(wù)舞弊動機(jī)的可能性。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；防范措施

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0133-02

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的含義

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員違背公認(rèn)會計(jì)原則，為獲取不正當(dāng)?shù)睦?，有意識地采用各種違法的手段和方法，故意編制和披露虛假財(cái)務(wù)會計(jì)信息，以欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告使用者和利益相關(guān)者，導(dǎo)致決策失誤的行為。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的危害性

（一）誤導(dǎo)決策者做出錯(cuò)誤的決策

嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者，破壞市場規(guī)則影響社會安定。虛假的贏利或虧損報(bào)告將使國家資產(chǎn)流失，使企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益遭受侵犯，使其經(jīng)濟(jì)蒙受巨大損失。

（二）嚴(yán)重?fù)p害了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力

準(zhǔn)確、真實(shí)的會計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。如果依據(jù)虛假的會計(jì)信息制訂國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會起到誤導(dǎo)作用，給國家造成了一點(diǎn)的損失。

（三）危害資本市場秩序

如果上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行舞弊，粉飾財(cái)報(bào)，不但會給投資者帶來一定的損失，也會危害整個(gè)資本市場的秩序，使得眾多的投資者對資本市場喪失信心。上市公司的會計(jì)信息是投資者所參考的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，也是維持正常資本市場秩序的一個(gè)有力保證，會計(jì)信息的失真就會使得資本市場監(jiān)管部門對于上市公司的監(jiān)管出現(xiàn)漏洞，從而危害資本市場的政策秩序。

三、上市公司會計(jì)信息失真問題發(fā)生的原因

（一）基本因素

1.證券市場制度的不完善

市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制不完善，是體制缺陷導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假，證券市場是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。它要求遵守完備的法律和制度規(guī)范下的信用行為，以及完善的審計(jì)制度以及內(nèi)部監(jiān)督制度體系的健全。證券企業(yè)中存在不少的違規(guī)行為，從而干擾了證券市場的完整化和有序化，并且引發(fā)了管理層次的重要關(guān)注。

2.不完善的外部審計(jì)

雖然中國證券市場發(fā)展十多年來，已經(jīng)逐步向規(guī)范化，法律化發(fā)展，相關(guān)的制度也已經(jīng)建立了較為完整的體系；但是也應(yīng)當(dāng)了解，中國當(dāng)前的外部審計(jì)制度還存著一些問題，相對于西方發(fā)達(dá)國家的審計(jì)體制還有所差距。在中國例如會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券評級機(jī)構(gòu)、經(jīng)理人市場這些中介機(jī)構(gòu)尚未形成完善狀態(tài)，不僅對證券公司沒有形成較強(qiáng)的約束力，有的甚至是助紂為虐，加劇了對現(xiàn)有制度的破壞。

在各種業(yè)務(wù)類型中，審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生舞弊的情況最為普遍。驗(yàn)資業(yè)務(wù)和盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的問題相對緩和。對于審計(jì)業(yè)務(wù)，我們發(fā)現(xiàn)上市公司（或擬上市公司）的問題集中于虛增利潤、虛構(gòu)交易、虛構(gòu)重要原始憑證、隱瞞重大違反法規(guī)行為（披露不充分）等，而注冊會計(jì)師對于這些問題均未做到勤勉盡責(zé)，未能在審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見，報(bào)告有關(guān)事實(shí)。

3.不健全的監(jiān)管體系

在證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券業(yè)協(xié)會對證券公司的監(jiān)管中，由于信息不對稱，對證券公司的經(jīng)營管理信息掌握有限，僅包括信息披露制度，風(fēng)險(xiǎn)控制制度根本難以做到有效管理。行政監(jiān)管和自律監(jiān)管的有效性不強(qiáng)。

（二）決定性因素

1.利益驅(qū)使

首先，對于上市公司而言，進(jìn)行財(cái)報(bào)粉飾、會計(jì)信息舞弊的一個(gè)重要原因就是獲得利益，粉飾公司財(cái)報(bào)，使得投資者誤認(rèn)為該公司有著較高的投資價(jià)值，拉動二級證券市場的股票價(jià)格，上市公司也能獲得一定的利益。同時(shí)，上市公司為了獲得其他途徑的融資，如銀行貸款等，也會進(jìn)行會計(jì)信息舞弊，粉飾財(cái)報(bào)。

2.舞弊成本小

很多上市公司進(jìn)行財(cái)報(bào)粉飾的成本很低，這個(gè)舞弊成本就是指所受到的懲罰措施，這與中國的資本市場監(jiān)管體制不完善也有著很大的關(guān)系。對于很多上市公司而言，在進(jìn)行會計(jì)舞弊后，受到查處的概率并不大，相對于可獲得的利益而言，進(jìn)行這種會計(jì)信息舞弊是非常合算的一種行為，從這一角度來看，舞弊成本小也是造成上市公司進(jìn)行財(cái)報(bào)會計(jì)舞弊的一個(gè)重要原因。

3.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，在一些上市公司中，還沒有形成完善的財(cái)務(wù)管理體制，一些財(cái)務(wù)管理行為受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的影響過大，這就給公司的會計(jì)舞弊制造了機(jī)會。在一些上市公司中，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)利限制存在很大的欠缺，特別是在財(cái)務(wù)管理的影響方面，缺乏有效的監(jiān)管措施。這就導(dǎo)致在上市公司的財(cái)務(wù)管理中，人為的影響因素往往要大于制度影響，這也給上市公司的發(fā)展造成了一定的隱患。

四、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范措施

（一）基本性因素防范措施

1.完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度

自2007年開始了頒布實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，更在不同會計(jì)處理方法和估計(jì)方法的運(yùn)用條件上做出了明確的說明。然而，法則是完善的，實(shí)施起來卻還是存在著漏洞，例如允許過多的選擇，這就給管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了機(jī)會。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)制度的建設(shè)，以完善的會計(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)范上市公司的一些行為，這對于防止上市公司的會計(jì)舞弊有著重要的基礎(chǔ)作用。同時(shí)，在會計(jì)制度的完善中，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管制度的建設(shè)，以更加嚴(yán)格、更加完善的監(jiān)管制度保障會計(jì)制度的實(shí)施。

2.加大獨(dú)立審計(jì)部門的工作力度，明確其審計(jì)責(zé)任

明確注冊會計(jì)師對管理層欺詐的責(zé)任問題，對于上市公司中會計(jì)人員來說，應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識到自己的重大責(zé)任，提高自己的職業(yè)道德，避免人為的因素影響會計(jì)信息。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)更加的獨(dú)立，在審計(jì)人員的聘用上更加的合理化，以此提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。另外，應(yīng)當(dāng)避免會計(jì)部門和審計(jì)部門互通一氣，對于所有的審計(jì)信息、會計(jì)信息都要做到公開、公正。加大審計(jì)工作力度，明確審計(jì)部門和會計(jì)部門的相應(yīng)責(zé)任，對于防范上市公司的會計(jì)信息舞弊有著重要的作用。

3.進(jìn)一步提高會計(jì)人員的素質(zhì)

要提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實(shí)，才能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息。

（二）決定性因素防范措施

1.加大法律懲處力度

加大懲罰力度是防范上市公司會計(jì)舞弊的一個(gè)重要保障，加大監(jiān)管措施和處罰力度，這樣一來就會對上市公司起到一個(gè)警示作用。大大提高了上市公司的舞弊成本，使其不敢進(jìn)行會計(jì)舞弊，同時(shí)，加大對于上市公司領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人處罰措施，也是提高處罰力度的一個(gè)重要部分。對于會計(jì)信息舞弊嚴(yán)重的公司領(lǐng)導(dǎo)者，還要追求其刑事責(zé)任，這樣以來，就能夠在很大程度上對上市公司的會計(jì)舞弊進(jìn)行防范。

2.建立完善公司的財(cái)務(wù)管理體制

在上市公司的財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)首先建設(shè)嚴(yán)格、完善的財(cái)務(wù)管理制度，針對中國上市公司內(nèi)部管理中存在的一些現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)管部門的作用。在公司的財(cái)務(wù)管理中，避免公司上層管理人員或領(lǐng)導(dǎo)者對于財(cái)務(wù)管理造成過大的人為影響，加強(qiáng)公司監(jiān)管部門的職能，使得公司的企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理更加的科學(xué)、規(guī)范。

3.建立誠信機(jī)制

要建立誠信機(jī)制，首先要轉(zhuǎn)變政府職能，培植政府信用。其次，要健全信用查詢系統(tǒng)?？梢越梃b發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，盡快建立全國的信用資訊庫，盡可能減少資訊不對稱現(xiàn)象。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]endprint