趙為平

隨著公共財(cái)政的改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家財(cái)政、省財(cái)政安排的專項(xiàng)資金越來越多，就鄉(xiāng)鎮(zhèn)來說，有農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、退耕還林資金、對村級轉(zhuǎn)移支付資金、農(nóng)業(yè)稅災(zāi)減、救災(zāi)防汛、扶貧資金等多達(dá)十幾種；另外，近年來還涉及有高速公路、鐵路等專項(xiàng)資金。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)挪用各種專項(xiàng)資金的現(xiàn)象屢有發(fā)生。下面談?wù)勦l(xiāng)鎮(zhèn)挪用專項(xiàng)資金的主要手法和審計(jì)方法。

1.直接挪用手法。其表現(xiàn)形式為專項(xiàng)資金設(shè)立專賬獨(dú)立核算，從賬戶直接列支與專項(xiàng)資金無關(guān)的費(fèi)用。對于這種手法的檢查方法比較簡單，依據(jù)該項(xiàng)專項(xiàng)資金的使用范圍規(guī)定，對不屬于專項(xiàng)資金開支范圍的支出可以直接認(rèn)定。

2.間接挪用手法。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)對專項(xiàng)資金沒有設(shè)立專賬，而是和正常行政經(jīng)費(fèi)賬捆綁在一起核算，在費(fèi)用混雜中達(dá)到挪用的目的。對這類情況，審計(jì)起來相對比較麻煩，審計(jì)人員必須通過深入細(xì)致地工作，才能夠定性。首先，要了解各項(xiàng)專項(xiàng)資金的下達(dá)計(jì)劃，取得專項(xiàng)資金的來源撥入數(shù)據(jù)，然后逐筆核實(shí)每項(xiàng)專項(xiàng)資金的支出情況，理清各種專項(xiàng)資金的實(shí)際結(jié)存金額。再次核實(shí)銀行賬號和現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存。如果銀行賬號和現(xiàn)金結(jié)存數(shù)字遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于專項(xiàng)資金結(jié)存數(shù)，可根據(jù)其差異，確定其挪用資金數(shù)額。

3.掛賬挪用手法。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)通過“暫付款”長期掛賬，達(dá)到挪用目的。對于這種手法，審計(jì)人員要根據(jù)“暫付款”明細(xì)賬追查資金的去向，必要時(shí)須到現(xiàn)場了解項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況，審查確認(rèn)資金是否真正用于專項(xiàng)資金項(xiàng)目。

4.周轉(zhuǎn)挪用手法。有的由于資金周轉(zhuǎn)困難，采用挪用和歸還專項(xiàng)資金不記賬方式，隱瞞資金運(yùn)動(dòng)軌跡，達(dá)到短期挪用的目的。對于此種手法，審計(jì)人員可以通過銀行對賬單記錄來認(rèn)定挪用專項(xiàng)資金的金額和期限。

5.多頭申報(bào)挪用手法。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)在實(shí)施一個(gè)項(xiàng)目時(shí)，同時(shí)申請兩項(xiàng)或三項(xiàng)專項(xiàng)資金，或者把以前年度完工的項(xiàng)目申請新項(xiàng)目資金，在對于單位專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)，無論哪一項(xiàng)資金的檢查，鄉(xiāng)鎮(zhèn)都能提供資金用途發(fā)票和驗(yàn)收報(bào)告，實(shí)地查看工程也能看到建設(shè)情況。鑒以這種情況的復(fù)雜性，審計(jì)人員更要深入細(xì)致，深入項(xiàng)目所在地實(shí)地調(diào)查，了解工程的完成時(shí)間，同時(shí)可延伸審計(jì)，摸清相似建設(shè)項(xiàng)目申報(bào)情況，逐一落實(shí)，挪用情況便能水落石出。

6.套出資金挪用手法。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)通過偽造支出憑證套取補(bǔ)償性專項(xiàng)資金，再以“其他收入”或掛往來賬形式入賬，然后從中列支費(fèi)用；有的套出現(xiàn)金后，甚至不入賬形成賬外資金體外循環(huán)。對于報(bào)賬撥款類型的專項(xiàng)資金，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有施工，采取提前開具工程發(fā)票方式套出資金，或冒用相似項(xiàng)目另開發(fā)票報(bào)賬。對此審計(jì)人員要細(xì)致審查支出憑證，對數(shù)額大、金額整的資金領(lǐng)用憑證必須高度關(guān)注，通過調(diào)查經(jīng)手人、受益人了解實(shí)際情況。其次，要審查往來賬和“其他收入”科目，看有無來歷不明收入，并通過實(shí)地查看工程進(jìn)度，如果項(xiàng)目沒做，可以直接定性套取資金，進(jìn)而追查被挪用資金下落。

7.轉(zhuǎn)移資金挪用手法。其表現(xiàn)形式為把專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)移到下屬職能部門，從中報(bào)銷與專項(xiàng)資金無關(guān)費(fèi)用。這種情況，審計(jì)人員只要通過延伸審計(jì)，在下屬部門審查該項(xiàng)資金的實(shí)際使用情況，便能查清。

總之，涉及鄉(xiāng)鎮(zhèn)的專項(xiàng)資金種類繁多，混雜使用，有的專項(xiàng)資金時(shí)間跨度長，單憑對某項(xiàng)資金或某一年度審計(jì)，或許較難查清挪用的具體數(shù)額，但萬變不離其宗，審計(jì)過程中只要我們認(rèn)真細(xì)致，通過對賬內(nèi)賬簿、憑證的仔細(xì)審查，通過賬外的深入調(diào)查，總能發(fā)現(xiàn)挪用資金的線索。

（作者單位：井岡山市審計(jì)局）