劉振　繆承燁

摘 要：介紹了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的概念，接著就建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)所面臨的問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析，并在此基礎(chǔ)上提出了一些建議，為建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的發(fā)展提供理論參考和操作依據(jù)。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問(wèn)題；建議

中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）14-0174-02

投資控制是基建項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容之一，而建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是控制項(xiàng)目投資、防控腐敗行為的重要手段。目前，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)多放在項(xiàng)目完工后的結(jié)算、決算審計(jì)，是一種事后的靜態(tài)審計(jì)，不能起到預(yù)防作用。因此，必須堅(jiān)持關(guān)口前移，強(qiáng)化事前審計(jì)、事中監(jiān)督，開(kāi)展有效的跟蹤審計(jì)[1]。本文擬對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題加以分析，并提出解決問(wèn)題之道，并做出結(jié)論。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)內(nèi)涵

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益[2]。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)優(yōu)點(diǎn)

1.從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變

一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對(duì)如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過(guò)程各階段的運(yùn)作。

2.從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，如在施工階段審計(jì)人員已及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在隱蔽工程掩蓋前或變更過(guò)程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過(guò)程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

3.減少時(shí)耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測(cè)記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長(zhǎng)期不簽證，大量積壓的弊病，將較長(zhǎng)的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，使過(guò)去過(guò)于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，加大了審核力度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)面臨問(wèn)題分析

1.審計(jì)人員角色定位不清晰，審計(jì)深度難以把握

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作目標(biāo)定位是監(jiān)督、咨詢和建議，堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞，完善建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)制。這個(gè)目標(biāo)要求審計(jì)人員對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目提前介入，作為第三者（區(qū)別于建設(shè)管理方、項(xiàng)目施工的審計(jì)監(jiān)督方）全程參與建設(shè)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和全過(guò)程，但不從事項(xiàng)目管理、施工和監(jiān)理方面的具體工作，只履行對(duì)項(xiàng)目管理、施工和監(jiān)理工作而開(kāi)展的監(jiān)督職能，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題須及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位進(jìn)行溝通，并以書(shū)面形式反映和通報(bào)，但不直接干涉項(xiàng)目建設(shè)單位的具體工作[3]。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。這樣的話很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，從而越位，跟蹤審計(jì)的深度也就無(wú)從把握。

2.跟蹤審計(jì)的內(nèi)外環(huán)境有待優(yōu)化

目前跟蹤審計(jì)工作的開(kāi)展處于探索以及實(shí)踐階段，跟蹤審還屬于內(nèi)部審計(jì)，還不具備政府審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，加之機(jī)制、法規(guī)、制度尚不健全，如果建設(shè)項(xiàng)目各部門不理解、不配合，跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程和效果將大打折扣，因此急需優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境，為跟蹤審計(jì)人員營(yíng)造一個(gè)寬松自由的氛圍。國(guó)家可以出臺(tái)一些鼓勵(lì)性政策，完善審計(jì)人員保障機(jī)制，加大相關(guān)經(jīng)費(fèi)支持；而且建設(shè)部門對(duì)審計(jì)的理解與配合也至關(guān)重要。

3.項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)偏差，使委托內(nèi)容簡(jiǎn)單化

跟蹤審計(jì)現(xiàn)在還屬于一種新生事物，社會(huì)上關(guān)于這方面的介紹和研究還比較少，因此，很多建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)應(yīng)該干什么、不應(yīng)該干什么沒(méi)有明確認(rèn)識(shí)，錯(cuò)誤地認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是對(duì)施工過(guò)程中的工程款撥付進(jìn)行審計(jì)，這樣就將跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容簡(jiǎn)單化。這種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)就會(huì)導(dǎo)致兩方面不良后果：（1）在選擇跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，建設(shè)單位只注重各審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)額，而不關(guān)心審計(jì)工作內(nèi)容，這就導(dǎo)致跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過(guò)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價(jià)格戰(zhàn)，而收費(fèi)上不去，又無(wú)法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)。（2）建設(shè)單位在與跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂審計(jì)合同時(shí)，只注重收費(fèi)項(xiàng)目的談判，而對(duì)審計(jì)內(nèi)容卻以“跟蹤審計(jì)”4個(gè)字代替，沒(méi)有進(jìn)一步的關(guān)于跟蹤審計(jì)具體內(nèi)容、人數(shù)、方法等的詳細(xì)約定，即使以后發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，也會(huì)由于找不到合理的合同依據(jù)，最終建設(shè)單位只能吃個(gè)啞巴虧。這會(huì)讓建設(shè)單位形成跟蹤審計(jì)可有可無(wú)的結(jié)論，對(duì)跟蹤審計(jì)的發(fā)展非常不利[4]。

4.相關(guān)配套法律規(guī)范、行業(yè)規(guī)定尚不完善

全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，審計(jì)人員所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任發(fā)生了很大變化，這就需要相應(yīng)的法律法規(guī)予以跟進(jìn)和度量標(biāo)準(zhǔn)的完善。雖然法律、法規(guī)關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過(guò)程，但法律、法規(guī)目前對(duì)跟蹤審計(jì)尚沒(méi)有專門規(guī)定，沒(méi)有明確跟蹤審計(jì)法定內(nèi)容等要件，使得中介機(jī)構(gòu)的不同人員對(duì)跟蹤審計(jì)有不同的認(rèn)識(shí)，而且即使中介機(jī)構(gòu)犯了錯(cuò)誤，也很難通過(guò)國(guó)家規(guī)定來(lái)界定中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，最終使中介機(jī)構(gòu)的責(zé)、權(quán)、利不對(duì)等，在責(zé)任難以界定的情況下，中介機(jī)構(gòu)也沒(méi)有必要下大力氣去抓跟蹤審計(jì)的服務(wù)和質(zhì)量，使跟蹤審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。endprint

四、提高建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的建議

1.明晰咨詢與管理關(guān)系，保證審計(jì)目標(biāo)不偏離

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，應(yīng)準(zhǔn)確把握好角色定位，不從事建設(shè)管理、項(xiàng)目施工和工程監(jiān)理等方面的具體工作，僅是履行上述工作的監(jiān)督職能。把握好全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員角色定位的途徑：第一，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、職責(zé)條例的遵守鑒定工作，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能；第二，挖掘?qū)徲?jì)文化在精神層面的價(jià)值體現(xiàn)，確保審計(jì)人員自身的獨(dú)立性；第三，提高工程質(zhì)量及工程造價(jià)管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本；第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益，確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。

當(dāng)然，審計(jì)人員把握好以上途徑的同時(shí)，也應(yīng)該努力學(xué)習(xí)專業(yè)技術(shù)，拓展業(yè)務(wù)知識(shí)面，提高自身專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還要具備良好的溝通協(xié)調(diào)能力，了解掌握最新的方法技術(shù)手段，從而提升審計(jì)能力，保證審計(jì)目標(biāo)不偏離。

2.統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

一方面，就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力踐行審計(jì)工作的價(jià)值觀和職業(yè)道德，形成和創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力推動(dòng)陽(yáng)光工程，除涉及國(guó)家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開(kāi)展預(yù)算公開(kāi)、進(jìn)度公開(kāi)、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開(kāi)、程序公開(kāi)，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。

另一方面，就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級(jí)部門的有力支持，二是在上級(jí)部門的組織下積極開(kāi)展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識(shí)上、目標(biāo)上取得一致意見(jiàn)，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

3.項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)明確跟蹤審計(jì)合同工作內(nèi)容

建設(shè)單位應(yīng)該在招標(biāo)代理公司的協(xié)助下，對(duì)將要委托的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容進(jìn)行明確的規(guī)定，然后在工作內(nèi)容一致的前提下，再來(lái)比較各跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)額。同時(shí)，在簽訂跟蹤審計(jì)合同時(shí)，不能以“跟蹤審計(jì)”一筆帶過(guò)，要詳細(xì)列明跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容，比如，檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件，包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全；檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致，等等，從而避免以后扯皮現(xiàn)象發(fā)生。

4.建立健全相關(guān)法律法規(guī)

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行，確保跟蹤審計(jì)有法可依，依法實(shí)施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù)，應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo)，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

結(jié)語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，雖然具有一定的局限性，但是在有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益方面發(fā)揮著重要的作用。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛地開(kāi)展，必須健全、完善跟蹤審計(jì)的法律和法規(guī)，積極探索跟蹤審計(jì)的路子，確保審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及獨(dú)立性，為跟蹤審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，使其得以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 仲 琪]endprint