李佳

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部審計質(zhì)量對訪法企業(yè)內(nèi)部風險至關重要，本文分析了內(nèi)部審計風險的特征及其產(chǎn)生的原因，提出了內(nèi)部審計風險防御，提高審計質(zhì)量方法。

關鍵詞：內(nèi)部審計風險；內(nèi)部審計質(zhì)量

當前，企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)涵與范圍不斷擴大、審計的對象也越來越多，內(nèi)部審又關乎企業(yè)的風險管理，因而，人們對其重視程度也在不斷增加，使得內(nèi)部審計風險也在日益突出。為了能夠使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮起監(jiān)管的作用，如何防范內(nèi)部審計風險成為內(nèi)部審計發(fā)展的重要問題。

一、內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

在分析內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因之前，我們先來看看內(nèi)部審計風險的特點，當我們了解了他的特點，其原因也就呼之欲出了。

（一）內(nèi)部審計風險的特征

1.內(nèi)部審計風險的客觀性。企業(yè)內(nèi)部審計的突出特點是采用抽樣審計，抽樣審計也就是依據(jù)審計人員的經(jīng)驗，從總體中選取的一部分樣本的來審計，并根據(jù)樣本來推斷總體的特點。然而，選取的樣本并不能代表總體，也就不可避免的存在著誤差，這種誤差的是可以根據(jù)選取的樣本不同而可以控制的，但一般非常難以消除。于是，在審計活動過程中存在著一定的審計風險，僅僅是某些風險沒有產(chǎn)生比較嚴重的后果，亦或是沒有造成實質(zhì)性的損失。也就是說，審計風險的研究，是認識到了風險，并且想辦法控制風險，審計人只可在一定的空間和一定的時間下，盡量減少風險存在，改變風險發(fā)生的條件，從而減少風險發(fā)生的頻率，降低損失，但是，風險是不可能完全消除的。

2.內(nèi)部審計風險的普遍性。審計活動有很多環(huán)節(jié)，風險因素的產(chǎn)生可以存在每個環(huán)節(jié)。因而，審計活動的各個環(huán)節(jié)都可能會有相應的審計風險，而這些審計風險都會影響總的審計風險。具體風險又是由很多因素構(gòu)成。審計風險是具有普遍性的，審計風險可能存在于審計活動的任一環(huán)節(jié)，于是，不管哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，最終都增加了總體的審計風險。

3.內(nèi)部審計風險的無意性。審計風險產(chǎn)生的原因，是一方是客觀原因，另一方面原因是沒有意想到的主觀原因，這種風險并非是審計人員成心造成，而是在審計人員無意識的情況下產(chǎn)生，因而又承擔了內(nèi)部審計風險的嚴重后果。

（二）內(nèi)部審計風險的形成原因

1.內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，我們可以從兩方面進行分析，一方面是在選擇被審計單位時沒有獨立性，另一方面是出具審計結(jié)果時獨立性薄弱。首先，在進行審計前完全沒有選擇被審計單位的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部的機構(gòu)，內(nèi)部審計要在自己單位的領導下進行，不管審計的項目有沒有風險，有多大風險，它要接受上級的安排進行審計，再發(fā)表審計意見。其次，因為內(nèi)部審計是為管理當局服務的，只是管理工具中的一種，在出具審計結(jié)果時，無形中會受到管理當局的影響，不能客觀公正的表達，反而可能會是管理當局意志的表現(xiàn)。審計的前提是要有獨立性，沒有了獨立性，就談不上審計質(zhì)量，更不能防御風險。

2.審計取得外部證據(jù)的能力較弱。審計證據(jù)是審計活動中所獲得的，是為了證實審計事項。審計證據(jù)中外部證據(jù)非常重要，外部證據(jù)來自同本單位有關聯(lián)的其他企業(yè)貨單位，外部證據(jù)是沒有經(jīng)過本單位處理的，其來源客觀性較強，能很好的佐證。但內(nèi)部審計機構(gòu)權利相對有限，取得外部證據(jù)也需要依靠本單位和其他企業(yè)貨單位的配合。因而，獲得外部證據(jù)的較為不易。如若缺少足夠多的外部證據(jù)，很難證明單位交易的真實、合法與完整性，也就很難達到審計目標。

3.內(nèi)部審計資源缺乏。當前，企業(yè)管理層較為依賴審計結(jié)果，也越來越重視內(nèi)部審計。內(nèi)部審計不管在時間上還是和人力上都是有限的。人力資源相對比較匱乏，審計人員的知識結(jié)構(gòu)不健全，因而，在審計過程中很可能出現(xiàn)死角，審計深度與廣度較差，審計質(zhì)量與審計效果都不是很理想。

內(nèi)部審計的審計項目現(xiàn)在已經(jīng)是多樣化，包括財務審計、管理審計、風險管理審計等。不同的審計的有不同的偏重，而審計資源有限在，同時進行各個審計不現(xiàn)實，因而是有側(cè)重的開展，所以在有側(cè)重的開展審計工作的時候，就只能估計到重點部分，而非重點部分往往容易被審計單位忽略掉，從而導致風險的產(chǎn)生。

4.審計人員素質(zhì)的高低不等。內(nèi)部審計對專業(yè)要求很高，涉及很廣，它要求內(nèi)審人員有扎實與充足的理論知識，還要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)。當前，審計人員整體水平和綜合素質(zhì)不高，對風險的識別能力也較差。此外，審計人員的能力和精力都有限，審計工作任務量大且艱巨，比較不容易完成企業(yè)審計期望。；另外，存在職業(yè)道德不好的審計人員，經(jīng)不住誘惑；還存在工作責任心較差的情況，難以達到審計工作的要求；審計人員計算機水平較差也不能很好的完成審計工作；總而言之，審計人員素質(zhì)不高，這嚴重影響了審計的質(zhì)量，大大增加了審計風險。

5.審計使用的抽樣方法，必然加大審計風險。當前，企業(yè)的組織規(guī)模越來越大，相應的需要審計的內(nèi)容和資料也日漸增多。為提高審計效率，節(jié)約企業(yè)資源，單位大都使用抽樣的方法，通過自身的經(jīng)驗和專業(yè)判斷確定抽查的樣本量的大小和范圍、這樣的方法有很大的不確定性，會引起更大的審計風險。

二、內(nèi)部審計風險防御，提高審計質(zhì)量

從以上分析看來，內(nèi)部審計風險不僅僅來源一個方面，雖然審計風險是不可能避免的，但是我們可以有效地防御內(nèi)部審計風險，盡可能地將其降到最低，例如不斷的提升審計人員素質(zhì)、開發(fā)審計技術。下面就來看看哪些措施可以對審計風險進行有效的防御。

（一）完善內(nèi)部控制制度及審計組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)控制度的良好有利于完善企業(yè)的控制制度和內(nèi)部管理，有利于減少企業(yè)的損失與舞弊，有利于保證企業(yè)經(jīng)營活動的合理有序，更重要的是有利于提高企業(yè)的競爭能力，進而增加收入和利潤。內(nèi)部控制是企業(yè)完成經(jīng)營管理目標的關鍵所在，完善內(nèi)部控制制度，可以改善企業(yè)內(nèi)在的環(huán)境，最終降低了審計風險。

在企業(yè)進行內(nèi)部審計的過程中，內(nèi)部審計組織機構(gòu)是基礎，該機構(gòu)必須科學且有效才能更好的發(fā)揮其審計效用，才能使內(nèi)部審計部門有較好的獨立性。

（二）管理當局給予支持，力求獲取有效審計證據(jù)

由于內(nèi)部審計單位所處的位置，在獲取外部信息的能力上有所欠缺，導致審計風險加大。因此，管理當局應該給予支持，幫助協(xié)調(diào)單位內(nèi)部以及外部的各相關部門，使各部門積極配合審計人員，為內(nèi)部審計人員提供獲取證據(jù)的良好渠道，以減少獲取證據(jù)的阻力，更有效地做出判斷。

（三）壯大審計人員隊伍，提高審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計機構(gòu)應加大對本單位審計人員的培訓，提高審計人員的專業(yè)基礎知識，完善并豐富審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的分析、判斷能力，提升其整體素質(zhì)。此外，要把提高審計人員風險意識放在首位，培養(yǎng)其準確識別風險的能力，并提高其規(guī)避和防范風險的能力。期望可以降低因人員素質(zhì)與知識而帶來的風險。

（四）科學運用審計抽樣方法

在審計的過程中，應當合理利抽樣方法，包括統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣，充分利用部審計人員的經(jīng)驗和判斷，以此來發(fā)揮判斷抽樣的高效性。另一方面，要依據(jù)統(tǒng)計抽樣彌補判斷抽樣的不足。同時，仍需要繼續(xù)探尋新的審計技術，盡量減少由抽樣帶來的不確定性，從而降低審計風險，提高審計質(zhì)量。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

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