楊新卓

摘要：近些年來，碳排放權(quán)會計成為了全球會計領(lǐng)域的前沿研究議題。本文分別從國內(nèi)外兩個角度對碳排放權(quán)會計的相關(guān)研究做了全面系統(tǒng)的總結(jié)，并從碳排放權(quán)會計定義、確認(rèn)計量、核算、報告與披露等方面進行了研究述評，以期對未來的研究做出貢獻。

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán)會計；確認(rèn)計量；核算

一、國外研究綜述

（1）碳排放權(quán)會計的定義

氣候變化信息中心（2003）深入的研究分析了清潔發(fā)展機制，認(rèn)為應(yīng)將碳排放會計定義為：“碳排放會計是采用排放源頭清除的方式，通過碳會計來實現(xiàn)碳排放量的記錄、總結(jié)及報告的過程”。Stewart Jones（2008）認(rèn)為把碳排放會計和碳固會計（CES Accounting）兩個方面合計才能形成碳排放會計，才能形成碳排放管理體系。

（2）碳排放權(quán)會計的確認(rèn)與計量

Jan Bebbington等（2008）認(rèn)為在碳排放權(quán)會計中，要想確認(rèn)碳資產(chǎn)和碳負(fù)債，可以通過“總額法”和“凈額法”兩種方法來對碳排放權(quán)進行會計處理，“凈額法”中，只有購買的碳排放權(quán)才能按照購買成本確認(rèn)為資產(chǎn)，而“總額法”中，所有的碳排放權(quán)均應(yīng)進行確認(rèn)。Marcel Braun等學(xué)者（2009）詳盡的闡述了碳排放權(quán)的取得應(yīng)按市場價格確認(rèn)為無形資產(chǎn)；后續(xù)計量應(yīng)進行攤銷；出售應(yīng)將取得的實際收入與攤銷后的剩余額的差額記做負(fù)債，年末依據(jù)公允價值調(diào)整負(fù)債的賬面價值。

（3）碳排放成本的核算

Janek Ratnatunga（2007）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該對碳排放成本進行必要的核算和管理，分析了碳排放對企業(yè)成本和收益的影響，對于碳排放成本的管理一定要上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度；Ratnatunga（2007）提出碳排放成本核算的兩種工具。其一是建立一個核算體系，把與碳排放權(quán)相關(guān)的成本從企業(yè)的傳統(tǒng)成本中剝離出來，然后再進行匯總、歸類最后進行合計；其二是運用生命周期理論，把碳排放成本從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中進行提取，然后準(zhǔn)確的進行計量和核算。

（4）碳排放權(quán)會計的報告與披露

Martin Freedman（2005）認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該從全球氣候變化問題出發(fā)，對企業(yè)碳排放的數(shù)量、達(dá)到減排目標(biāo)所需的成本、公司應(yīng)對減排采取的對策等這些角度進行信息的披露。Eun-Hee Kim（2007）采用案例分析方法研究了企業(yè)碳排放信息披露對于股東和投資者行動的影響。Stephen G.Kerr（2008）觀點認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露所有關(guān)于環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)信息，其中包括碳資產(chǎn)與碳負(fù)債。

二、國內(nèi)研究綜述

（1）碳排放權(quán)會計的確認(rèn)

碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項存貨。張鵬（2000）認(rèn)為無論是何種方式取得的碳排放權(quán)，都存在與企業(yè)的日?；顒又?，其最終的持有目的必然是為了銷售，碳排放權(quán)是一項具有存貨性質(zhì)的資產(chǎn)。

碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)。時軍、王艷龍（2010）認(rèn)為，碳排放權(quán)是一個國家排放二氧化碳的權(quán)利，但它的持有目的不是為了短期出售獲利，具有金融資產(chǎn)的性質(zhì)卻不是短期流動資產(chǎn)，因此應(yīng)將其確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。徐峰林，李晨晨（2011）詳細(xì)的闡述了企業(yè)的碳排放權(quán)是種類似于債券的金融市場憑證，在碳排放權(quán)交易市場上自由的進行交易，企業(yè)可以選擇出售獲利，也可以選擇套期保值，利用遠(yuǎn)期的合約進行碳排放權(quán)的投資交易。

碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)。張倩，張國康（2011）認(rèn)為碳排放權(quán)是一項能單獨從企業(yè)分離進行出售或者轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，它不具有實物形態(tài)且完全可以辨認(rèn)，預(yù)期會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（2）碳排放權(quán)會計的計量

從資產(chǎn)歸屬類別上來看，張鵬（2000）認(rèn)為作為一種存貨，在進行初始計量時，可以根據(jù)其可變現(xiàn)凈值確定初始成本；在進行期末計量時，期末成本也可按可變現(xiàn)凈值確定；在出售時，企業(yè)確認(rèn)的收入和成本相等，并不確認(rèn)利潤。王艷、李亞培（2008）等學(xué)者認(rèn)為確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應(yīng)當(dāng)在取得時按照交易價格確定入賬價值進行初始計量，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)當(dāng)時的市場價格作為公允價值進行后續(xù)計量，將公允價值變動計入當(dāng)期損益并于出售時將其轉(zhuǎn)入資本公積。何洪峰、劉桂春（2010）的觀點是，碳排放權(quán)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，初始計量應(yīng)選擇成本法，后續(xù)計量應(yīng)對碳排放權(quán)進行攤銷并將其計入當(dāng)期損益，在持有期間的價格波動不應(yīng)計入損益。

（3）碳排放權(quán)會計的信息披露和報告

雖然學(xué)術(shù)界對于碳排放權(quán)的確認(rèn)與計量存在著爭議，但是對碳排放權(quán)的信息披露方面存在兩種普遍的觀點。

第一種觀點認(rèn)為，企業(yè)的碳排放信息不僅要從報表項目里反映，還應(yīng)在財務(wù)報表附注中詳細(xì)披露。朱敏、李曉紅（2010）認(rèn)為企業(yè)向外界披露碳排放權(quán)的會計信息，應(yīng)通過在財務(wù)報表內(nèi)部相關(guān)項目的披露；同時在財務(wù)報表外，披露企業(yè)清潔發(fā)展機制項目概況、碳排放權(quán)期初和期末的賬面價值、企業(yè)在節(jié)能減排方面開發(fā)的減排措施、所引進的先進技術(shù)等。

第二種觀點認(rèn)為，企業(yè)的碳排放權(quán)信息應(yīng)該單獨報告，即從碳會計角度提供單獨的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等信息。方施（2012）在其碩士論文中提出這樣的觀點，企業(yè)應(yīng)該編制出統(tǒng)一的碳會計財務(wù)報表，企業(yè)填列并進行披露，從而使信息的使用者清晰直觀的了解企業(yè)的碳排放情況。

三、結(jié)論

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和環(huán)境的不斷惡化，二氧化碳的排放問題得到了全球各個國家的廣泛關(guān)注，諸多學(xué)者對碳排放權(quán)的問題做出了深入詳細(xì)的研究。與國際研究水平相比較，我國學(xué)者的研究主要圍繞著清潔發(fā)展機制展開，亟待建立一個完善且健全的碳排放權(quán)會計確認(rèn)、計量和信息披露的規(guī)范體系，指導(dǎo)我國企業(yè)進行碳排放權(quán)的核算，以便更好地從清潔發(fā)展機制項目中獲益。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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