高霞

摘要：為完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)公共事業(yè)發(fā)展，財(cái)務(wù)部在去年發(fā)布并實(shí)施了新的會(huì)計(jì)制度。此舉推進(jìn)了我國(guó)事業(yè)單位的體制改革，進(jìn)一步規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)核算。然而，在執(zhí)行新制度的同時(shí)，也存在一些缺陷，為促進(jìn)新會(huì)計(jì)制的順利實(shí)施，本文以新會(huì)計(jì)制為背景，簡(jiǎn)單說(shuō)明其對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響，并剖析在賬務(wù)處理中存在的缺陷和問(wèn)題，進(jìn)而提出一些對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制；事業(yè)單位、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、對(duì)策

一、新會(huì)計(jì)制對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

近年來(lái)不斷深化的財(cái)政體制和事業(yè)單位的體制改革，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理提出更高更精準(zhǔn)的要求。對(duì)此，國(guó)家在2013年初全面實(shí)行新會(huì)計(jì)制，在這大背景下對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理影響如下：首先，完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上會(huì)計(jì)制度的框架，引用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)折舊和攤銷無(wú)形資產(chǎn)，為確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性將基建數(shù)據(jù)融入到投入財(cái)政資金的核算中，為預(yù)算部門規(guī)范非財(cái)政收入結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和分配提供合理有效的方案。其次，在新會(huì)計(jì)制下的事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，對(duì)資產(chǎn)計(jì)量做了重點(diǎn)闡述，確保國(guó)有資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的完整，補(bǔ)充并完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；細(xì)化了事業(yè)單位在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的會(huì)計(jì)科目體系對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也做了系統(tǒng)的改進(jìn)措施。

總體而言，新會(huì)計(jì)制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的改革浪潮是積極的，正確的，它可以整合信息資源，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)實(shí)力，這對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著巨大的影響。

二、剖析事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題

（一）有關(guān)資產(chǎn)管理的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度下原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。事業(yè)單位建立新賬后，應(yīng)先將原有固定資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)至新賬固定資產(chǎn)科目，然后進(jìn)行盤查清理，根據(jù)盤查清理結(jié)果，按照新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原有固定資產(chǎn)重新劃分，符合新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)繼續(xù)保留在固定資產(chǎn)科目?jī)?nèi)，不符合新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)應(yīng)劃為存貨，按照存貨管理。如：事業(yè)單位以前購(gòu)買的電風(fēng)扇、寫字臺(tái)、貨架等物品都達(dá)不到新會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)，但有的資產(chǎn)數(shù)量和金額比較大，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員則不敢按新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)樾聲?huì)計(jì)制度中對(duì)原賬中作為固定資產(chǎn)管理的資產(chǎn)調(diào)賬金額和數(shù)量沒(méi)有明確規(guī)定，這給實(shí)際操作造成了困難。

（二）有關(guān)量化指標(biāo)不明確的問(wèn)題

新會(huì)計(jì)制度下的事業(yè)單位對(duì)于固定資產(chǎn)入賬有如下規(guī)定：固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備單位價(jià)值1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資核算和管理。規(guī)定中的“大批”沒(méi)有明確劃分其計(jì)量，造成實(shí)際操作中缺乏量化指標(biāo)。又如：事業(yè)單位購(gòu)買大批辦公桌椅等固定資產(chǎn)，多少數(shù)量或多少金額算大批，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定。假設(shè)事業(yè)單位按新會(huì)計(jì)制度將這次購(gòu)買大批辦公桌椅等資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)核算，后來(lái)又購(gòu)入幾套辦公桌椅等資產(chǎn)時(shí)，是否也同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)中核算，則沒(méi)明確的界定。

（三）財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出明細(xì)科目設(shè)置層級(jí)過(guò)多問(wèn)題。

按照新會(huì)計(jì)制度的要求，財(cái)政補(bǔ)助收入科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)支出科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

財(cái)政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出明細(xì)科目設(shè)置層級(jí)過(guò)多，在實(shí)際工作中不實(shí)用，不能簡(jiǎn)明扼要的給出財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出明細(xì)賬應(yīng)該怎么設(shè)。

（四）有關(guān)制度執(zhí)行的各種銜接問(wèn)題

在新會(huì)計(jì)制的實(shí)施中出現(xiàn)新舊沒(méi)銜接好的問(wèn)題，主要分為賬戶銜接和財(cái)務(wù)報(bào)表銜接。賬戶銜接：雖然財(cái)政部將賬戶的銜接問(wèn)題也做處理，但是并沒(méi)有結(jié)合各個(gè)事業(yè)單位的實(shí)際情況作具體情況說(shuō)明，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在處理實(shí)際情況時(shí)產(chǎn)生疑問(wèn)和困惑。財(cái)務(wù)報(bào)表銜接：新規(guī)定中明確表示在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不用填寫上一年度的數(shù)據(jù)資料，這就缺乏直觀的比較，也會(huì)導(dǎo)致掩蓋且失真的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)。

三、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問(wèn)題的的改進(jìn)措施

（一）資產(chǎn)管理問(wèn)題的改進(jìn)措施

加大財(cái)政部與事業(yè)單位之間的溝通和交流，適當(dāng)補(bǔ)充完善存在缺陷的地方。對(duì)新會(huì)計(jì)制度下原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，不符合新固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)應(yīng)劃為存貨，按照存貨管理。建議對(duì)調(diào)賬資產(chǎn)的種類、數(shù)量、金額制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。這樣事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在管理固定資產(chǎn)時(shí)，才能有據(jù)可依，便于資產(chǎn)的管理。

對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度中事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件不作為無(wú)形資產(chǎn)核算，新會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件，如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算，但怎么處置無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。建議比照處置固定資產(chǎn)的方法制定處置無(wú)形資產(chǎn)中應(yīng)用軟件的相關(guān)規(guī)定，以便事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中有據(jù)可以。

（二）量化指標(biāo)不明確的改進(jìn)措施

財(cái)政部繼續(xù)完善新會(huì)計(jì)制度中“使用期限超過(guò)一年的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理中的量化指標(biāo)不明確問(wèn)題”，規(guī)定多少數(shù)量以上或多少金額以上算大批同類物資。明確事業(yè)單位將先購(gòu)買的達(dá)到規(guī)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)或金額的大批同類物資按照固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，以后購(gòu)買的零星物資，雖然沒(méi)有達(dá)到固定資產(chǎn)的入賬標(biāo)準(zhǔn)，但屬于先前購(gòu)買的大批同類物資之內(nèi)的并且以記入固定資產(chǎn)的物資，也應(yīng)記入固定資產(chǎn)賬，做為固定資產(chǎn)管理。如上文購(gòu)入辦公桌椅的例子，事業(yè)單位按新會(huì)計(jì)制度將購(gòu)買大批辦公桌椅等資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)核算，后來(lái)又購(gòu)入幾套辦公桌椅等資產(chǎn)時(shí)，也要同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)中核算，減少因數(shù)量不同引起的同類資產(chǎn)存在的入賬差異問(wèn)題。統(tǒng)一事業(yè)單位的收入規(guī)模，設(shè)定經(jīng)營(yíng)大小分類或是相對(duì)比例，明確可以不計(jì)提修購(gòu)基金的事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)。

（三）財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出明細(xì)科目設(shè)置層級(jí)過(guò)多改進(jìn)措施。

財(cái)政部應(yīng)簡(jiǎn)化新會(huì)計(jì)制中財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出明細(xì)科目的設(shè)置，建議制定財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出明細(xì)科目基本構(gòu)架，有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員按基本構(gòu)架設(shè)置明細(xì)賬，如：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-基本支出-工資、津貼補(bǔ)貼等，有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的工作，同時(shí)也保證了事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬目的一致性。

（四）銜接問(wèn)題的改進(jìn)措施

事業(yè)單位要充分考慮自身實(shí)際情況，對(duì)于新會(huì)計(jì)制中不清晰的規(guī)定要及時(shí)予以補(bǔ)充并確認(rèn)，在工作期間的會(huì)計(jì)人員也要積極做業(yè)務(wù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，不斷提高人員的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，加深掌握對(duì)新舊賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表的銜接知識(shí)，相關(guān)部門做好普及新會(huì)計(jì)制內(nèi)容的工作。同時(shí)，要對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表銜接問(wèn)題做相關(guān)的修訂和必要的補(bǔ)充說(shuō)明，保障新會(huì)計(jì)制的有效實(shí)施；也可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，加強(qiáng)與行政部門之間的溝通交流。

四、小結(jié)

隨著目前不斷進(jìn)步的社會(huì)事業(yè)以及經(jīng)濟(jì)快速、持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展，給事業(yè)單位的發(fā)展提供了優(yōu)質(zhì)環(huán)境，當(dāng)然隨之而來(lái)的也有賬務(wù)處理方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以說(shuō)要不斷加強(qiáng)事業(yè)單位防御風(fēng)險(xiǎn)的能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在新會(huì)計(jì)制的實(shí)施過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)的把控，并完善資產(chǎn)相關(guān)管理、量化指標(biāo)制定、明細(xì)科目設(shè)定和新舊制度的銜接等的改進(jìn)方案，才能夠更好的大力推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。（作者單位：海陽(yáng)市財(cái)政局）

參考文獻(xiàn)：

[1]郭蓉.關(guān)于新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中問(wèn)題的探討[J].中國(guó)外資（下半月），2013.07（07）.

[2]羅慶云.關(guān)于我國(guó)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的思考[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013.13（13）.

[3]趙琳.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的主要突破和創(chuàng)新[J].財(cái)經(jīng)界，2013.23（23）.