陳宏佳

摘要：日益嚴重的環(huán)境問題最終對各國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展造成約束。環(huán)境問題的本質(zhì)在于，應(yīng)當承擔環(huán)境責任的企業(yè)推卸其環(huán)境責任。企業(yè)的目標是實現(xiàn)利潤最大化，在不加管制的情況下，每一個追求利潤最大化的企業(yè)都將選擇以環(huán)境污染為代價產(chǎn)生跟多的經(jīng)濟效益，而不愿意采取措施保護環(huán)境。長遠來看，環(huán)境具有稀缺性，污染超過社會可承受水平將導(dǎo)致環(huán)境被損耗的速度不斷加快，企業(yè)將失去最終生產(chǎn)能力。本文對低碳經(jīng)濟背景下有關(guān)環(huán)境會計核算作分析并提出建議與對策。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；環(huán)境會計；保護環(huán)境；建議

1.環(huán)境會計的確認與計量

1.1環(huán)境會計要素的確認

環(huán)境會計要素的確認分為五個部分：第一、綠色資產(chǎn)；第二、環(huán)境負債；第三、環(huán)境資本；第四、環(huán)境收入；第五、環(huán)境費用。

1.2環(huán)境會計計量方法

根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的理論依據(jù)和實踐經(jīng)驗積累，我們掌握的環(huán)境會計計量方法主要包括直接市場法以及替代市場法。

2.環(huán)境會計核算原理

2.1環(huán)境會計的核算內(nèi)容

（1）成本費用。環(huán)境成本包括環(huán)境治理、補償、環(huán)境維持等成本。對這些成本而言，應(yīng)設(shè)置有專門的科目來對這些費用進行核算，并在計算出經(jīng)營成果時，除以生態(tài)環(huán)境成本抵減收入外，還應(yīng)以此為成本基數(shù)乘以環(huán)保稅率繳納環(huán)保稅。

（2）資產(chǎn)。資產(chǎn)包括三個方面：自然資源、人力資源和旅游資源價值。

（3）負債。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對生態(tài)環(huán)境造成了危害，企業(yè)就應(yīng)該為此承擔環(huán)境修復(fù)和維護的職責。一個文明企業(yè)應(yīng)在預(yù)算中設(shè)置類似于“環(huán)保費”、“環(huán)保稅”之類的項目來反映實際生產(chǎn)中的環(huán)保支出。

2.2環(huán)境會計核算原則

會計原則包括多項基本原則，是會計理論體系中的重要部分，是會計事項在計量和確認時的重要依據(jù)，是會計工作的重要原則和規(guī)范，體現(xiàn)了一個企業(yè)的社會責任感和社會對會計工作的要求。確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則，是從事會計工作的規(guī)范和準繩，體現(xiàn)了社會對會計核算的基本要求。當然，環(huán)境會計在具備會計基本原則的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該包括以下六點原則。

（1）政策性原則。往往在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，企業(yè)十分不愿意公開完整的環(huán)境信息，也就是說，在很多情況下，企業(yè)選擇對環(huán)境影響避而不談，在這種情況下就需要國家強有力地政策支持。政策性原則在環(huán)境會計方面的比重尤為突出，只有在政府的強硬要求下，那些只顧自身利益、對環(huán)境棄之不顧的企業(yè)才會乖乖聽從政策安排。在他們面前法律法規(guī)起著十分重要的約束作用。

（2）社會性原則。環(huán)境會計的產(chǎn)生要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中不僅要考慮自身的經(jīng)濟效益，還要從環(huán)境因素出發(fā)，考慮社會效益。對一個企業(yè)的評價應(yīng)綜合考慮其經(jīng)濟效益和社會影響，利潤不是衡量一個成功企業(yè)的唯一標準。環(huán)境會計要求全面搜集社會各方面對環(huán)境的要求信息，客觀地衡量企業(yè)在經(jīng)營的過程中對環(huán)境和社會造成的影響。這就要求企業(yè)以社會效益為出發(fā)點，承擔起應(yīng)盡責任的成本。

（3）強制性原則。要求企業(yè)無條件遵守并執(zhí)行本國有關(guān)社會環(huán)境保護的各項法律、法規(guī)，實事求是地披露的環(huán)境信息。同時，企業(yè)由于破壞自然環(huán)境而被強制征收的相關(guān)費用，也必須如數(shù)繳納。

（4）環(huán)境效益與經(jīng)濟利益兼顧的原則。企業(yè)作為經(jīng)濟活動的主體，作為社會的基礎(chǔ)，不能因為要提高自身的經(jīng)濟效益而做出危害環(huán)境并不加以保護的舉措。必須實現(xiàn)經(jīng)濟利益和環(huán)境效益的雙贏，在實際已對環(huán)境的破壞要加以補償和維護，做到以維護自然環(huán)境為前提。

（5）外部影響內(nèi)部化原則。環(huán)境會計在行使反映控制的職能時，不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)濟指標。同時還要考慮到企業(yè)對社會及環(huán)境所產(chǎn)生的影響。

（6）充分揭示原則。要求企業(yè)毫無保留地把企業(yè)經(jīng)營過程中與環(huán)保有關(guān)的信息公開反映，不得刻意隱瞞，并及時提供給使用者，為他們進行決策提供各項服務(wù)。

3.改變當前環(huán)境會計問題的建議

3.1制定具有可操作性的環(huán)境會計制度和準則

環(huán)境方面的會計規(guī)章制度的建立主要包括了自然、生態(tài)和人力資源這三類企業(yè)財務(wù)會計需要核算的對象，進而通過核算方式在企業(yè)內(nèi)部各項生產(chǎn)活動中清晰地表現(xiàn)出自然資本和整體利潤的關(guān)系，有利于對內(nèi)部各項資源的配置程度以及對環(huán)境的影響做出評估，進而有效保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。環(huán)境方面的財務(wù)會計制度和準則也可作為衡量從填寫憑證到制作報表整個核算流程是否達標的規(guī)范標準，另外還可以作為各種會計信息真實性的衡量標準。具有特定性環(huán)境方面的財務(wù)會計準則和制度的操作性比較強，可以短期內(nèi)保證企業(yè)內(nèi)部成本會計核算的正常進行，其發(fā)揮的作用是不容忽視的。因此環(huán)境方面財務(wù)會計實施的關(guān)鍵在于這方面會計制度和準則的制定。

3.2完善環(huán)境會計監(jiān)管體系

隨著全球?qū)Νh(huán)境問題的日益關(guān)注，大部分企業(yè)也越來越重視綜合性較強的監(jiān)督方式——環(huán)境審計，其面臨著優(yōu)越的發(fā)展形勢。事實上美國、英國等發(fā)達國家的相關(guān)學(xué)者在1980年就提倡企業(yè)引入環(huán)境審計。所以迄今為止，已經(jīng)引入環(huán)境審計的發(fā)達國家和發(fā)展中國家超過二十個，應(yīng)用的項目超過一千。然而與發(fā)達國家相比較，我國環(huán)境方面會計監(jiān)督系統(tǒng)相對落后，只包括審計單位對污染程度較強的上市企業(yè)的片面環(huán)境審計，不包括企業(yè)內(nèi)部和社會層次的審計項目。

3.3建立完整的環(huán)境會計信息系統(tǒng)

第一，環(huán)境財務(wù)信息；第二，環(huán)境績效信息。第一部分，環(huán)境財務(wù)信息反映了企業(yè)用貨幣量化，并在財務(wù)報表里當作正式項目體現(xiàn)的和環(huán)境因素相關(guān)的信息，這一部分屬于貨幣量化體現(xiàn)的內(nèi)容。第二部分，環(huán)境績效信息表明了企業(yè)不能使用貨幣量化，并且不能在財務(wù)報表里作為正式項目體現(xiàn)的內(nèi)容，但是可以通過其他形式披露和環(huán)境因素相關(guān)的會計信息，這些大多數(shù)屬于定性或者是技術(shù)指標量化的部分內(nèi)容。

3.4增加企業(yè)不作為的成本

當環(huán)境保護和低碳經(jīng)濟被寫進政府“十二五”規(guī)劃之際，各個企業(yè)的環(huán)境責任、社會責任心肯定將變得越來越重。這個時候，國家就要使用各種經(jīng)濟手段有針對性地來控制企業(yè)的各種環(huán)境行為，對于在貫徹落實低碳經(jīng)濟理念并采取相應(yīng)的措施保護環(huán)境的企業(yè)應(yīng)給予一定的獎勵，例如政府給予企業(yè)相應(yīng)的環(huán)境補貼等；對那些造成環(huán)境破壞的企業(yè)要采取一定的行政或經(jīng)濟懲罰，比如提高環(huán)境稅率、罰款、讓其停產(chǎn)減產(chǎn)等。比如國家在處理福建紫金礦業(yè)環(huán)境污染事件時的決策就是鮮明的例子，國家強制約束來增大企業(yè)不作為成本，逼迫企業(yè)走上低碳發(fā)展之路，讓被動環(huán)保變?yōu)橹鲃迎h(huán)保。

3.5注重環(huán)境會計理論研究

在低碳經(jīng)濟條件下，我們要建立企業(yè)的相關(guān)環(huán)境會計體系。同時還要結(jié)合西方特點作出針對性研究，這樣才可以多出成果，出好成果。

3.6借鑒國外先進經(jīng)驗

在當今全球化的背景下，國際趨同是必然趨勢，國內(nèi)和國外企業(yè)間的交流是避免不了的。在環(huán)境會計的實施過程中，要重點增強和國際組織、科研機構(gòu)、金融機構(gòu)、外國政府等在低碳導(dǎo)向的環(huán)境會計領(lǐng)域之間的交流合作，要學(xué)習(xí)國外先進的研究成果和發(fā)達國家在發(fā)展低碳導(dǎo)向的環(huán)境會計方面的成功經(jīng)驗，這樣不僅僅節(jié)省了研究者的精力和時間，同時可以拓寬我們的研究思路，使我們的研究避免走彎路或不走彎路。（作者單位：四川一汽豐田汽車有限公司長春豐越公司）

參考文獻

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