張秀芝

摘 要：本文探討了正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用以及企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存的問題，提出了解決問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問題；對(duì)策；監(jiān)督

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）不能有效保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。由于現(xiàn)行管理體制的滯后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位不準(zhǔn)確，使得內(nèi)部審計(jì)人員在行使監(jiān)督權(quán)的過程中獨(dú)立性較弱。目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的很大一部分審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或管理人員兼任，這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。

（二）企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。在現(xiàn)代的公司中，仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解， 輕視內(nèi)部審計(jì)的作用， 對(duì)審計(jì)工作有抵觸情緒，甚至不配合，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。有的對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷畏懼心理，持有懷疑態(tài)度。有的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足，根本未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是公司治理的重要組成部分。這樣，一遇精簡合并機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖，成為犧牲品。還有部分企業(yè)的管理人員片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，影響了企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散了管理人員的精力。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在從傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過程中，歷盡風(fēng)雨，曲曲折折，仍存在著許多問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）內(nèi)審組織具有很強(qiáng)的依附性。由于企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)職能部門，是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都由本單位領(lǐng)導(dǎo)決定，與國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)上依附于本單位，組織上獨(dú)立性不夠。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)存在息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，因此很難保證內(nèi)審的客觀公正。

（二）對(duì)內(nèi)審工作重視不夠，應(yīng)付了事。在企業(yè)員工方面，仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解，認(rèn)為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是“一言堂”，一把手說了算，審計(jì)工作只是做樣子，難于撼動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威，因此輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。在企業(yè)決策層方面，也沒有給內(nèi)審工作應(yīng)有的重視，不少企業(yè)都是象征性地安排一兩個(gè)人，用于對(duì)外應(yīng)付，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)幾近形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)審的監(jiān)督職能難于實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)?，?nèi)部審計(jì)工作是受單位領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的，出于“家丑不可外揚(yáng)”或?yàn)榱颂颖芡獠勘O(jiān)督監(jiān)督督制度形同虛設(shè)。其次企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是眾多企業(yè)內(nèi)部單位的一個(gè)，因此它在審計(jì)單位內(nèi)部其他同級(jí)部門時(shí)，因級(jí)別相同，又相互制約，審計(jì)監(jiān)督效果就會(huì)大打折扣，久而久之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督難免流于形式。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要方略

鑒于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問題，無論其定性定位、體制機(jī)制或方法方式等，都無法進(jìn)一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)需要。內(nèi)部審計(jì)與入世以來新要求的差距日益擴(kuò)大，其局限性隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化則更加明顯，因而急需對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以改進(jìn)和完善，并謀求全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展，其主要方略是：

（一）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。 內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。內(nèi)部審計(jì)工作還在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更重、更多的職責(zé)和使命。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。目前，我國上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上都處于與其他職能部門平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，我們主張?jiān)诠蓶|大會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部

審計(jì)部門。因此，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從平行于各職能部門向更高層級(jí)升格。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本對(duì)策

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，企業(yè)的規(guī)模越來越大，層次越來越多，自主權(quán)空前擴(kuò)大。但多數(shù)情況下，管理者只能實(shí)行間接控制，因此企業(yè)的管理者們需要一種保障，即保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，內(nèi)部審計(jì)則提供了應(yīng)該著重從以下幾方面入手：

（一）完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。首先是要明確隸屬關(guān)系，改變目前實(shí)行的由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)或充當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審工作管理體制，將內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從行政設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝桓鶕?jù)自身需要主動(dòng)設(shè)置，逐步推行內(nèi)部審計(jì)人員政府委派制，保持企業(yè)內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立，增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，提高審計(jì)實(shí)效性?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的分散化，客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等等要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為了更好地達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理這一目的，應(yīng)該進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績效審計(jì)，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制上，規(guī)范經(jīng)營行為，維護(hù)企業(yè)利益。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，增強(qiáng)審計(jì)規(guī)范性。要不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，以規(guī)范的審計(jì)制度約束審計(jì)行為，控制審計(jì)質(zhì)量，健全審計(jì)理論，因此在實(shí)際工作中要著力在完善審計(jì)工作程序上下功夫，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的策劃，對(duì)事前、事中、事后的審計(jì)要環(huán)環(huán)相扣，有頭有尾，一以貫之。同時(shí)，要嚴(yán)格按照國家制定的39項(xiàng)審計(jì)規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的自我約束和監(jiān)督機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的地位、職能、作用、方法等也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。因此，在全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，要做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）創(chuàng)新觀念，提高思想認(rèn)識(shí)水平。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)適應(yīng)日趨激烈的市場競爭的需要，是適應(yīng)對(duì)外開放的需要，是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)離不開審計(jì)監(jiān)督，而且隨著企業(yè)規(guī)模越大，管理層次越多，就越需要監(jiān)督。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)，而且在新形勢下，這種監(jiān)督，只能加強(qiáng)，不能削弱，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

（二）強(qiáng)化職能，提高監(jiān)督服務(wù)水平。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強(qiáng)，傳統(tǒng)的主要以查錯(cuò)糾錯(cuò)為目的、以檢查復(fù)核為手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，寓服務(wù)于監(jiān)督職能中，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策。

（三）改進(jìn)方法，提高審計(jì)工作水平。在審計(jì)工作重點(diǎn)上，要努力改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的方式方法，要圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效果，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段，查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足， 有針對(duì)性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見和建議，更好地為決策層和管理層服務(wù)。

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