劉思思

摘 要：低碳經(jīng)濟(jì)是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，通過制度創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新，升級(jí)，新能源開發(fā)等方式，最大限度實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)雙贏的一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。低碳經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)極大地推動(dòng)了低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展，掀起了企業(yè)財(cái)務(wù)管理新一輪的革命。本文從低碳會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、會(huì)計(jì)報(bào)告及其披露等方面進(jìn)行了簡單的探討，揭示了低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)背景；低碳會(huì)計(jì)

碳會(huì)計(jì)首先是由澳大利亞迪肯大學(xué)的Stewart Jones教授提出，他將碳排放、鑒證及交易等問題統(tǒng)稱為碳排放與碳固會(huì)計(jì)。此后，隨著與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和學(xué)科的蓬勃發(fā)展，低碳會(huì)計(jì)作為一個(gè)新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域逐漸受到國際社會(huì)的關(guān)注。目前，關(guān)于低碳會(huì)計(jì)的定義國內(nèi)外基本達(dá)成了共識(shí)，本文在綜合前人研究基礎(chǔ)上，提出低碳會(huì)計(jì)是一門以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)履行低碳責(zé)任、環(huán)境保護(hù)等進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的學(xué)科。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、會(huì)計(jì)報(bào)告及其披露等事項(xiàng)均發(fā)生了相應(yīng)變化。

一、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的低碳會(huì)計(jì)目標(biāo)

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)相比，低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了顯著變化，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，涉及企業(yè)的永續(xù)經(jīng)營和資源環(huán)境問題，凸顯了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。具體看，可分為兩個(gè)層次：第一層次是基本目標(biāo)，即充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，敦促會(huì)計(jì)主體通過技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能改造等手段進(jìn)行低碳、綠色生產(chǎn)。第二層次是具體目標(biāo)，即披露關(guān)于節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)的會(huì)計(jì)信息，為各方利益相關(guān)者提供決策所需要的信息。

二、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的低碳會(huì)計(jì)假設(shè)

（一）會(huì)計(jì)主體。較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體，低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)主體被賦予了新的內(nèi)涵，主要包括兩方面：一是企業(yè)層面的微觀主體。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)在謀取利益最大化的同時(shí)還必須兼顧節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境等社會(huì)責(zé)任。因此，在核算的時(shí)候，應(yīng)將企業(yè)資源環(huán)境的價(jià)值消耗、留存量、節(jié)能減排量等指標(biāo)納入會(huì)計(jì)核算體系，以便在了解企業(yè)資源狀況的同時(shí)能準(zhǔn)確核算企業(yè)環(huán)境資源投資的成本與收益。二是社會(huì)層面的宏觀主體。環(huán)境問題是全社會(huì)的責(zé)任，需要社會(huì)各界的通力合作，所以低碳會(huì)計(jì)不僅要考慮企業(yè)自身資源消耗與環(huán)境保護(hù)的情況，還要考慮與社會(huì)及其他會(huì)計(jì)主體之間的環(huán)境聯(lián)系。

（二）持續(xù)經(jīng)營。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提進(jìn)行核算，但在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，可持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)必須走低碳發(fā)展之路，通過技術(shù)創(chuàng)新，制度創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、升級(jí)，新能源開發(fā)等方式降低對(duì)環(huán)境的擾動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)、社會(huì)和環(huán)境三者的良性互動(dòng)和協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為連續(xù)、長短一致的時(shí)間段，即會(huì)計(jì)分期。在可持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)會(huì)對(duì)一定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。而在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)不僅要考慮傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期，還要考慮節(jié)能減排、污染治理的周期。由于將提高能源利用率、降低碳排放的支出分配到各個(gè)收益期既困難又不切實(shí)際，而收益的長期性更增加了分期的難度，因此，對(duì)于低碳會(huì)計(jì)而言，如何準(zhǔn)確地確認(rèn)和劃分節(jié)能減排、污染治理的收益期將是未來的重中之重。

（四）會(huì)計(jì)計(jì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，包括歷史成本、公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等五種計(jì)量屬性。但在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，環(huán)境污染程度、排放量等指標(biāo)很難用貨幣進(jìn)行量化，這就要求會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性必須更加多元化，除了貨幣計(jì)量，還應(yīng)包括非貨幣計(jì)量和實(shí)物計(jì)量。首先，在以貨幣為主體的基礎(chǔ)上，應(yīng)適當(dāng)引入“二氧化硫”、“標(biāo)準(zhǔn)煤”、“氮氧化物”等計(jì)量指標(biāo)。但是，低碳會(huì)計(jì)在我國還處于起步階段，尚未建立起一套系統(tǒng)的低碳會(huì)計(jì)體系，因此以節(jié)能量作為唯一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)既不現(xiàn)實(shí)也不科學(xué)。其次，要引入會(huì)計(jì)計(jì)量的新理念。在新的歷史條件下，五種計(jì)量屬性已無法滿足企業(yè)低碳發(fā)展的需求，可以引入節(jié)能機(jī)會(huì)成本的概念。節(jié)能機(jī)會(huì)成本是指用于技術(shù)改造和節(jié)能減排而放棄用于其它“非低碳”方面投入將會(huì)面臨的利益損失。最后，應(yīng)建立以碳排放權(quán)為核心的計(jì)量體系。當(dāng)前，隨著我國排污許可證交易制度的不斷完善，各地紛紛開始了碳排放權(quán)交易的探索。關(guān)于采用何種計(jì)量屬性，學(xué)術(shù)界目前存在兩種觀點(diǎn)，分別是歷史成本和公允價(jià)值。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

三、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的會(huì)計(jì)報(bào)告及披露

目前，我國許多企業(yè)的低碳環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，而我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此也沒有強(qiáng)制性的規(guī)定，致使大部分企業(yè)不會(huì)也不愿主動(dòng)披露低碳會(huì)計(jì)信息，即使披露，低碳會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量也無法得到保證。鑒于此，規(guī)范的低碳會(huì)計(jì)信息披露是十分有必要的。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露形式包括財(cái)務(wù)報(bào)告和單獨(dú)報(bào)告兩種，低碳經(jīng)濟(jì)背景下的低碳會(huì)計(jì)信息披露也可以采取這兩種形式。一是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增列低碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目，在不改變?cè)袌?bào)表形式的前提下加入低碳會(huì)計(jì)信息。也就是將能夠以貨幣形式量化的低碳信息反映在會(huì)計(jì)報(bào)表和相應(yīng)的科目中。對(duì)于無法用貨幣形式量化的信息，可在附注中加以報(bào)告和說明。二是獨(dú)立的低碳財(cái)務(wù)報(bào)告，即把與企業(yè)污染治理、生態(tài)保護(hù)相關(guān)的信息集中反映在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中。

總之，在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)報(bào)告及披露等都發(fā)生了相應(yīng)變化。只有不斷對(duì)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行完善，才能適應(yīng)新時(shí)期低碳經(jīng)濟(jì)的要求，為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供有力的支持。

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