摘要：中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的成立，給中國與東盟各國的合作提供了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但東盟各國會計準(zhǔn)則存在的差異勢必會降低會計服務(wù)質(zhì)量和提高會計服務(wù)成本，會影響區(qū)域內(nèi)的合作。因此，中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計準(zhǔn)則的趨同是一項艱巨卻有意義的任務(wù)。本文分析了中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究的意義、現(xiàn)狀，提出了研究思路和研究過程中需要注意的問題。

關(guān)鍵詞：中國—東盟自由貿(mào)易區(qū) 會計準(zhǔn)則 趨同與發(fā)展 研究框架

一、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究的意義

（一）有效改善中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計服務(wù)的區(qū)域環(huán)境

東盟10個成員國中，由于各國生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，導(dǎo)致各國會計發(fā)展水平也不相同，在東盟10國中除菲律賓、新加坡和泰國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同程度稍高以外，其他國家的國際化程度還較低，對東盟各國會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究，有利于協(xié)調(diào)中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會計準(zhǔn)則，有效改善中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計服務(wù)的區(qū)域環(huán)境。

（二）有利于降低會計服務(wù)成本和提高會計服務(wù)質(zhì)量

自2002年中國率先與東盟簽署了“10+1”自由貿(mào)易區(qū)的一攬子框架協(xié)議以來，東盟地區(qū)掀起了參與區(qū)域貿(mào)易合作的熱潮，2010年中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)如期建成，更是極大地促進(jìn)了貿(mào)易區(qū)各成員國的貿(mào)易往來。2011年，中國與東盟貿(mào)易總值為3 628.5億美元，增長23.9%；中國成為東盟第一大貿(mào)易伙伴，東盟也成為中國第三大貿(mào)易伙伴。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，協(xié)調(diào)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會計準(zhǔn)則，有利于區(qū)域會計信息的相互可比，降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本，大大促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和雙邊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化。

（三）有利于我國融入東盟會計服務(wù)市場

會計作為一門國際商業(yè)語言，不僅是我國與東盟各國企業(yè)之間進(jìn)行交流合作的橋梁，還是各國在提供會計咨詢、會計培訓(xùn)、核資驗資、審計、資本市場進(jìn)入審核等會計服務(wù)的工具。會計準(zhǔn)則國際化趨同的實現(xiàn)，為實施我國企業(yè)“招商引資”及為我國企業(yè)融入東盟資本市場提供會計服務(wù)支持，它有利于我國企業(yè)融入東盟，有利于我國融入東盟會計服務(wù)市場，進(jìn)而為我國企業(yè)積極參與國際競爭提供便利。

（四）有利于完善會計比較理論體系

在區(qū)域經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來中，會計規(guī)范究竟如何發(fā)揮促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用？什么樣的會計規(guī)范才能真正地發(fā)揮促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的深化作用？區(qū)域會計規(guī)范有無趨同的基礎(chǔ)？目前的會計比較側(cè)重于英美等國，而對于東盟會計比較的研究較少，東盟各國的資本市場存在很多與會計準(zhǔn)則相關(guān)的亟待討論和解決的重大理論和現(xiàn)實問題。對東盟會計的比較研究不僅有利于完善會計比較理論體系，更有利于我們深刻認(rèn)識中國—東盟會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀，促進(jìn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同。

二、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究現(xiàn)狀

目前對于中國與東盟各國之間會計準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究，國外的研究成果甚少，國內(nèi)的研究也處于起步階段，僅廣西、云南兩省高校作了相關(guān)的研究，主要集中在以下幾個方面：

（一）中國—東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)方面的研究

其一，充分論證了中國—東盟會計協(xié)調(diào)的可行性。會計屬性為中國—東盟會計協(xié)調(diào)奠定了理論基礎(chǔ)，中國—東盟的經(jīng)貿(mào)合作的不斷深入為中國—東盟會計協(xié)調(diào)奠定了市場基礎(chǔ)，中國—東盟各國會計改革的發(fā)展和成就為中國—東盟會計協(xié)調(diào)奠定了制度基礎(chǔ)，中國—東盟各國對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的態(tài)度為中國—東盟會計協(xié)調(diào)奠定了思想意識基礎(chǔ)（蔣峻松、盧漪，2009）。

其二，肯定構(gòu)建中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下區(qū)域會計協(xié)調(diào)框架的必要性。隨著我國與東盟國家雙邊貿(mào)易額的不斷增長，國與國之間的相互貿(mào)易、投資以及資本流動的不斷加強(qiáng)，協(xié)調(diào)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會計規(guī)范，有利于會計信息的相互可比，并會降低企業(yè)之間的貿(mào)易成本，大大促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（梁淑紅，2004）。

其三，明確中國—東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)應(yīng)以國際趨同為目標(biāo)。中國與東盟各國在會計規(guī)范方面，近十多年來才逐步借鑒國際會計準(zhǔn)則。其目的是為盡量縮小中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的會計規(guī)范差異，早日實現(xiàn)同一貿(mào)易區(qū)內(nèi)金融市場的統(tǒng)一（梁淑紅，2004）。

（二）對中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)各國會計準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究

1.中越會計比較。越南原會計制度體系是在參照中國會計制度的基礎(chǔ)上建立和運(yùn)作的。同時按照原蘇聯(lián)的會計模式進(jìn)行了調(diào)整，幾十年來，所走的改革之路與我國大致相似。目前，越南仍采用會計制度及會計準(zhǔn)則并行的體系，它是東盟10國中唯一采用會計制度作為會計規(guī)范的國家，越南會計準(zhǔn)則的制定晚于我國，我國于1997年開始制定具體會計準(zhǔn)則，而越南于2001年12月31日才頒布了會計準(zhǔn)則，越南會計準(zhǔn)則的制定與頒布，成為越南財務(wù)改革的里程碑，而建立于國際會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所制定的內(nèi)容，對越南投資環(huán)境的改善起到了極大的促進(jìn)作用（周英虎，2002）。在中越會計比較方面的研究既涉及到基本準(zhǔn)則，也涉及到了具體會計準(zhǔn)則的比較。如中國—越南會計比較（李家瑗，2008），中越會計規(guī)范趨同研究（池昭梅，2008），中越行政事業(yè)單位會計制度比較分析、中越中期財務(wù)報告準(zhǔn)則比較評析（池昭梅、李莎，2011）等。

2.中新會計比較。新加坡的會計準(zhǔn)則主要對會計核算行為做出規(guī)范，民間機(jī)構(gòu)在遵循《公司法》規(guī)定的基礎(chǔ)上制訂會計準(zhǔn)則。而對企業(yè)會計工作的要求主要體現(xiàn)在新加坡的《公司法》中，《公司法》規(guī)定了對公司財務(wù)會計和報告的要求，并且強(qiáng)調(diào)會計報告的真實與公允。新加坡允許采用全球公認(rèn)的準(zhǔn)則，避免了外國投資企業(yè)因為準(zhǔn)則不同而造成的準(zhǔn)則調(diào)整成本（蔡曉穎，2005年）。新加坡會計準(zhǔn)則與我國會計準(zhǔn)則、國際會計準(zhǔn)則的相似度均較高，但仍然存在國家化之間的差異（羅志忠，2002）。

3.中泰會計比較。泰國作為東盟最早的5個成員國之一，會計發(fā)展水平比較高，有著較完整的會計體系，并相當(dāng)程度地采用了國際會計準(zhǔn)則委員會的會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)成果。泰國一直致力于東盟會計協(xié)調(diào)工作，在長達(dá)二十多年的東盟會計協(xié)調(diào)活動中積累了很多寶貴的經(jīng)驗。研究比較中泰會計準(zhǔn)則制定模式，有助于深入了解中泰兩國會計的差異和趨同點，有助于促進(jìn)中國—東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)的進(jìn)程（陸建英、劉衛(wèi)，2011）。此外，在中泰會計比較方面的研究既涉及到基本準(zhǔn)則，也涉及到了具體會計準(zhǔn)則的比較。如中泰財務(wù)會計概念框架比較研究、中國與泰國收入會計準(zhǔn)則比較研究（劉衛(wèi)，2012）；中泰租賃會計準(zhǔn)則比較探討（池昭梅、龐峰，2011）。

4.中馬會計比較。馬來西亞早在1978年就首次采用了部分國際會計準(zhǔn)則，到1997年馬來西亞發(fā)布了財務(wù)報告法，成立了財務(wù)報告基金會（FRF）和會計準(zhǔn)則理事會（MASB），并確認(rèn)了由MASB 來制訂會計準(zhǔn)則（佘曉燕，2010）；馬來西亞1979年已加入國際會計準(zhǔn)則委員會，其會計準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程比我國早，國際化程度較深，積累了一定的準(zhǔn)則制定經(jīng)驗。而且馬來西亞與我國同屬發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況比較類似，通過對中馬會計準(zhǔn)則體系的比較研究，試圖為我國的會計準(zhǔn)則體系建設(shè)提供參考依據(jù)（孔曉春，2011）。此外，學(xué)者還對中馬各準(zhǔn)則作了比較研究：中馬財務(wù)會計概念框架比較研究（池昭梅，2010）；中馬會計準(zhǔn)則制定模式比較、中馬或有事項會計準(zhǔn)則比較（陽春暉，2011）；中馬長期股權(quán)投資準(zhǔn)則比較、中馬租賃會計準(zhǔn)則比較、中馬合并財務(wù)報表準(zhǔn)則比較（吳清，2011）；中馬油氣準(zhǔn)則比較（柏思萍，2011）；中馬關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則比較及啟示（黃維干、覃紅，2011）。

綜上所述，國內(nèi)的學(xué)者已開始進(jìn)行東盟各國會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)及趨同研究，這些研究目前僅處于起步階段，研究成果主要集中在中越、中馬、中新、中泰比較方面，但沒能將東盟作為一個整體研究對象，這與東盟自由貿(mào)易區(qū)的國家戰(zhàn)略地位是不相稱的，且涉及到各東盟國會計準(zhǔn)則的具體內(nèi)容較少，不了解其國家化差異所在，也無法找到其與國際會計準(zhǔn)則趨同的路徑。

三、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準(zhǔn)則趨同與發(fā)展的研究思路

把中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計準(zhǔn)則趨同與發(fā)展問題劃分為區(qū)域會計協(xié)調(diào)、會計準(zhǔn)則國際趨同和區(qū)域會計發(fā)展三個層次，并注重各個層次相互結(jié)合。經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的背景決定了會計國際化趨同的必然性，而東盟自由貿(mào)易區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又決定了會計準(zhǔn)則區(qū)域化與國際化趨同相結(jié)合。

（一）區(qū)域會計協(xié)調(diào)

首先，明確區(qū)域會計協(xié)調(diào)的目標(biāo)。立足于盡可能地縮小東盟各國重要會計準(zhǔn)則的差異，促進(jìn)早日實現(xiàn)該區(qū)域內(nèi)金融市場的統(tǒng)一，以逐步推進(jìn)全球范圍內(nèi)會計趨同。其次，確定區(qū)域會計協(xié)調(diào)的主體。中國—東盟會計區(qū)域協(xié)調(diào)的過程實際上是有關(guān)國家及其各利益主體之間的相關(guān)利益方博弈的過程，它需要一個專門權(quán)威機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。這個專門權(quán)威機(jī)構(gòu)必須在整個自由貿(mào)易區(qū)的制度層次中得到明確的體現(xiàn)和授權(quán)，并得到各個國家以法律形式給予的認(rèn)可，才能實現(xiàn)對區(qū)域會計協(xié)調(diào)的強(qiáng)有力的促進(jìn)。最后，確定區(qū)域會計協(xié)調(diào)的客體。會計的國際協(xié)調(diào)之所以困難重重，主要是由于各國會計準(zhǔn)則存在差異。因此，中國—東盟會計協(xié)調(diào)的客體便是中國與東盟各國重要會計準(zhǔn)則的重要差異。

（二）會計準(zhǔn)則國際趨同

對中國與東盟代表性國家的會計準(zhǔn)則從會計環(huán)境及會計準(zhǔn)則制定背景、基本會計準(zhǔn)則（或概念框架）、具體會計準(zhǔn)則等方面進(jìn)行比較，提出中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)各國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在確認(rèn)、計量、記錄和報告等會計核算基本程序上的差異，并在分析差異原因的基礎(chǔ)上，提出中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)會計準(zhǔn)則國際化的相應(yīng)建議和措施。

（三）區(qū)域會計發(fā)展

中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)要真正成為繼歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)的全球第3大市場，成為參與制定國際會計準(zhǔn)則博弈的具有相當(dāng)實力的區(qū)域集團(tuán)，必須對上述構(gòu)建的會計協(xié)調(diào)、趨同思路采取積極措施，積極參與國際會計準(zhǔn)則制定工作，增強(qiáng)中國—東盟作為一個整體在國際會計準(zhǔn)則理事會中的實力，從而提高其對國際會計協(xié)調(diào)的影響力。

四、中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準(zhǔn)則趨同與發(fā)展研究中應(yīng)注意的問題

（一）將研究放在全球制度變革背景下展開

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)有兩大顯著特點：一是經(jīng)濟(jì)全球化，一是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化。對中國—東盟會計準(zhǔn)則趨同和發(fā)展問題的研究應(yīng)放在全球制度變革背景下展開，既要正確地看待中國—東盟會計準(zhǔn)則區(qū)域差異存在的現(xiàn)實，堅持求大同存小異；又要站在全球的會計準(zhǔn)則國際化趨同的高度，注意區(qū)域化協(xié)調(diào)與國際化協(xié)調(diào)相結(jié)合，在正視東盟國會計的區(qū)域性特色的同時，加快各國的會計準(zhǔn)則國際化的步伐，并最終實現(xiàn)全球的會計準(zhǔn)則國際化趨同。中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)環(huán)境下會計準(zhǔn)則的趨同將進(jìn)一步促進(jìn)中國和東盟各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴(kuò)大雙方貿(mào)易和合作規(guī)模，提高本地區(qū)的整體競爭能力。

（二）依據(jù)東盟各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化和歷史的異同準(zhǔn)確選取研究對象

中國與東盟各國的會計發(fā)展受各國不同政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化背景所影響，所形成的會計體系有較大的差異。東盟最早的5個成員國（印度尼西亞、菲律賓、泰國、馬來西亞和新加坡）由于其長期的殖民地背景，深受英美會計體系的影響。其中印度尼西亞、菲律賓、泰國受美國會計模式影響；馬來西亞、新加坡受英國會計模式的影響。此外，東盟的10個成員國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和階段上存在巨大差異，既有新興的工業(yè)化國家新加坡、馬來西亞、泰國等；又有越南、緬甸、老撾、柬埔寨等世界上最不發(fā)達(dá)的國家。綜合上述因素，我們選取了馬來西亞、新加坡、泰國和越南作為研究對象，并將四個東盟代表國與中國進(jìn)行比較研究。

（三）準(zhǔn)確把握研究思路

對中國—東盟會計準(zhǔn)則趨同和發(fā)展問題的研究應(yīng)從縱橫雙向展開。一是縱向方面，把握區(qū)域會計協(xié)調(diào)、會計準(zhǔn)則國際趨同和區(qū)域會計發(fā)展的三步曲，從區(qū)域到國際再回到區(qū)域，由協(xié)調(diào)至趨同再至發(fā)展，層層深入，并注重各個層次相互結(jié)合。二是橫向方面，從確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本環(huán)節(jié)入手，將馬來西亞、新加坡、泰國和越南四個東盟代表國與中國進(jìn)行比較研究，找出差異尋求趨同，使研究內(nèi)容更為豐富，研究層次更為分明，研究思路更為清晰。

參考文獻(xiàn)：

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