胡冰

摘要：2013年8月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)向全國(guó)推開，從區(qū)域和行業(yè)兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)雙擴(kuò)圍。這就意味著增值稅抵扣鏈條被打通和延伸，使得“營(yíng)改增”由上海試點(diǎn)對(duì)全國(guó)的單方面影響向上海對(duì)全國(guó)和全國(guó)對(duì)上海的雙方相互影響轉(zhuǎn)變。如此一來，改革將涉及更多地區(qū)和更多納稅人，復(fù)雜性更強(qiáng)?！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍將會(huì)在增值稅分成比例的調(diào)整、新的地方稅種的出現(xiàn)、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系、抵扣鏈延伸、洼地效應(yīng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面產(chǎn)生影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”擴(kuò)圍 財(cái)政影響 經(jīng)濟(jì)影響

基金項(xiàng)目：中國(guó)石油大學(xué)（華東）自主創(chuàng)新科研計(jì)劃資助項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：13CX06017B）。

2012年1月1日，上海成為第一個(gè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的示范點(diǎn)。2012年8月1日，全國(guó)陸續(xù)在北京、天津、安徽等8個(gè)城市繼續(xù)推廣試點(diǎn)。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)推開，將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)擴(kuò)圍，納入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。2015年，我國(guó)將力爭(zhēng)在“十二五”將“營(yíng)改增”逐步推廣到全國(guó)范圍。這就意味著增值稅抵扣鏈條被打通和延伸，使得“營(yíng)改增”由上海試點(diǎn)對(duì)全國(guó)的單方面影響向上海對(duì)全國(guó)和全國(guó)對(duì)上海的雙方相互影響轉(zhuǎn)變。

一、“營(yíng)改增”擴(kuò)圍的財(cái)政影響

（一）推動(dòng)增值稅分成比例的合理調(diào)整

在分稅制下，營(yíng)業(yè)稅是地方的主體稅種，營(yíng)業(yè)稅收入歸屬地方政府；增值稅屬于中央與地方共享稅，按75%與25%的比例分配。由此可見，在不采取措施的情況下，“營(yíng)改增”最直接的影響就是使地方財(cái)政收入大幅萎縮，而中央財(cái)政收入急劇增加，最終將引發(fā)中央與地方的矛盾。因此，合理調(diào)整增值稅中央與地方的分配比例，成為“營(yíng)改增”擴(kuò)圍順利進(jìn)行的重要舉措。

中央已經(jīng)決定，在試點(diǎn)期間，盡管原歸屬于試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入等還是歸地方所有；由“營(yíng)改增”導(dǎo)致的財(cái)政收入變化，由中央和地方按照現(xiàn)有財(cái)政相關(guān)制度規(guī)定分享。由此可見，在試點(diǎn)期間，收入歸屬保持不變，雖然能夠調(diào)動(dòng)地方的積極性，但這并不是長(zhǎng)久之計(jì)。今后該如何分配（如以此為基數(shù)，科學(xué)合理地調(diào)整增值稅的分配比例，進(jìn)一步壓縮合并專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付），將會(huì)涉及整個(gè)財(cái)政體系的改革，這就需要多個(gè)部門的協(xié)調(diào)。

（二）促進(jìn)新的地方稅種的出現(xiàn)

近年來，由于地方政府大力投資興建鐵路、高速公路來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，債臺(tái)高逐，此舉“營(yíng)改增”擴(kuò)圍將會(huì)使得地方的主體稅種消失，這對(duì)地方政府無疑是雪上加霜。如果不積極培養(yǎng)新的地方主體稅種以彌補(bǔ)擴(kuò)圍帶來地方財(cái)政收入減少，地方政府將陷入財(cái)政困境。

然而，房產(chǎn)稅可以在不增加土地資源的情況下，形成地方政府穩(wěn)定的財(cái)政收入來源。房產(chǎn)稅已經(jīng)在我國(guó)部分地區(qū)試點(diǎn)征收，加快房產(chǎn)稅改革，形成以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系已成為大勢(shì)所趨。

二、“營(yíng)改增”擴(kuò)圍的經(jīng)濟(jì)影響

（一）企業(yè)稅負(fù)增減不一

“營(yíng)改增”過程中，列入試點(diǎn)的交通、建筑等行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率范圍區(qū)間為 3%-5%，“營(yíng)改增”后，保留了原增值稅17%的稅率，又新增11%和6%兩檔低稅率。盡管制定這些稅率是根據(jù)各行業(yè)的實(shí)際情況，并且經(jīng)過無數(shù)次反復(fù)測(cè)算得到的，但是，由于試點(diǎn)納稅人適用的增值稅稅率與之前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率不一定相同，所以企業(yè)稅負(fù)就會(huì)發(fā)生變化，不同企業(yè)的稅負(fù)增減變化也會(huì)不同。

（二）企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系發(fā)生改變

兩稅并行體制下，企業(yè)產(chǎn)品對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)價(jià)方法和會(huì)計(jì)處理有所不同。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是按照全額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，而增值稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)則是價(jià)稅分離，致使?fàn)I業(yè)收入減少。另外，“營(yíng)改增”之后，容易造成之前營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，營(yíng)業(yè)成本減少。同時(shí)，“營(yíng)改增”又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的改變。以上這些收入和成本費(fèi)用的變化，最終會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)所得稅的金額。

此外，“營(yíng)改增”之后，發(fā)票的使用和管理發(fā)生改變，企業(yè)的財(cái)務(wù)核算隨之改變。為了適應(yīng)擴(kuò)圍的需要，增值稅申報(bào)使用的軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)備與營(yíng)業(yè)稅不同，發(fā)票的領(lǐng)取、開具、審核、抵扣、繳納等環(huán)節(jié)相互制約。然而，試點(diǎn)行業(yè)中許多企業(yè)規(guī)模小、人員多、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，因此，要盡快建立健全完善的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，以適應(yīng)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍的需要。

（三）抵扣鏈延伸

“營(yíng)改增”在地區(qū)和行業(yè)的雙擴(kuò)圍，使得增值稅的抵扣鏈條逐步在全國(guó)范圍內(nèi)打通和延伸?？傻挚鄣脑鲋刀惏l(fā)票取代了不可抵扣的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)得到更充分、更全面的抵扣，從而使稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大。

（四）洼地效應(yīng)減弱

一方面隨著各試點(diǎn)地區(qū)的推進(jìn)，逐步顯現(xiàn)形成稅收洼地效應(yīng)，使得市場(chǎng)資源配置向試點(diǎn)地區(qū)移動(dòng)，所以，試點(diǎn)時(shí)間不應(yīng)該太長(zhǎng)；另一方面現(xiàn)在全國(guó)經(jīng)濟(jì)下行，“營(yíng)改增”促進(jìn)了小型企業(yè)的發(fā)展。兩個(gè)方面因素促使這次‘營(yíng)改增試點(diǎn)時(shí)間短、擴(kuò)圍幅度大，并形成改革加速的預(yù)期。

總之，從企業(yè)層面看，“營(yíng)改增”對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，既能起到降低稅負(fù)的積極作用，還可以推進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)模式的改進(jìn)。大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為：實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于能開具增值稅發(fā)票，使得客戶也可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低了客戶的采購(gòu)成本，通過這一點(diǎn)企業(yè)可以獲得更多的客戶資源。過去的流轉(zhuǎn)稅制度，存在著嚴(yán)重的重復(fù)納稅的問題，目前，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，解決了企業(yè)長(zhǎng)期以來存在的“大而全”、“小而全”的模式，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，輕裝上陣，這必然使有能力、有潛力的企業(yè)放開手腳，向?qū)I(yè)化轉(zhuǎn)變，在提升企業(yè)產(chǎn)品附加值的同時(shí)，提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、結(jié)束語(yǔ)

流轉(zhuǎn)稅制是在1994年逐漸實(shí)施完善的，“營(yíng)改增”是流轉(zhuǎn)稅制之后，進(jìn)入稅法收尾階段后的重大改革，是財(cái)稅改革邁出的最重要一步?！盃I(yíng)改增”實(shí)施主要是以降低所有行業(yè)的總體稅負(fù)為目的，但這不代表能夠“面面俱到”，每家企業(yè)都能減輕稅負(fù)。并且將會(huì)存在不同行業(yè)不同地區(qū)稅負(fù)不同、差額納稅、建筑企業(yè)“低征高扣”等問題，將來在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行“營(yíng)改增”后，必將會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響。

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