盧振江

摘要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中對財(cái)政性資金的處理通常會面臨會計(jì)處理與稅務(wù)處理兩部分，在對這兩部分資金實(shí)施處理過程中可能存在相互之間混淆情況，影響了企業(yè)對資金的控制程度以及稅款繳納合理性，本文基于這一背景，分別描述了企業(yè)資金的會計(jì)處理方式與稅務(wù)處理方式，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)兩者實(shí)施時的關(guān)鍵點(diǎn)，旨在對企業(yè)資金管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)資金 會計(jì)處理 稅務(wù)處理

一、企業(yè)資金的會計(jì)處理

（一）補(bǔ)貼類資金

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能會受到行業(yè)或是國家政策幫助下的資金補(bǔ)貼，這類型款項(xiàng)在獲取之后應(yīng)將其歸為收益來處理，并且按照資金日后使用用途劃分為當(dāng)期收益或是遞延收益。在借貸賬目方面，借方歸為銀行存款，貸方歸為營業(yè)外收入，保障借貸相等。

（二）資本注入類資金

資本注入類資金包含的項(xiàng)目較多，例如國家對企業(yè)的直接投資資金、投資補(bǔ)助資金以及外來資本的注入資金等，在此方面的會計(jì)處理應(yīng)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)將其作為國有資本公積或是國家資本。在借貸賬目方面，借方歸為銀行存款，貸方歸為股本或?qū)嵤召Y本，保障借貸相等。

（三）資助類資金

資助類資金指的是政府償還性資助或是轉(zhuǎn)貸資金，這類資金應(yīng)歸為企業(yè)負(fù)債方面。在借貸賬目方面，借方歸為銀行存款，貸方歸為其它應(yīng)付款或借款，保障借貸相等。

除此之外，我國在2006年頒布了一套關(guān)于投資性房地產(chǎn)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中提到若由于政府整體規(guī)劃、城市規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)之類的公共事件造成企業(yè)必須進(jìn)行搬遷，由于搬遷補(bǔ)償款為政府預(yù)算資金直接撥付，因此這筆款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)歸為所有者權(quán)益，按照資本公積狀態(tài)來處理。同時，由于拆遷補(bǔ)償款包含了多方面款項(xiàng)，因此企業(yè)在細(xì)分會計(jì)處理時應(yīng)懂得靈活變通。例如企業(yè)在拆遷過程中由于停工造成的經(jīng)營損失或是新建資產(chǎn)花銷補(bǔ)償款應(yīng)按照政府補(bǔ)助模式處理；歸為由于拆遷造成的資產(chǎn)損毀、報廢、出售等情況應(yīng)按照固定資產(chǎn)模式管理，將資金計(jì)入到資產(chǎn)損益類型。

二、企業(yè)資金的稅務(wù)處理

在2011年，我國頒布了企業(yè)財(cái)政資金所得稅處理?xiàng)l例的通知，其中特別強(qiáng)調(diào)了在規(guī)定時間范圍內(nèi)企業(yè)財(cái)政性資金符合規(guī)定條件的能夠不作征稅處理，在具體處理上應(yīng)將納稅所得額從總收入中扣除。（需注意，該類型文件在2009年已經(jīng)頒布故過一次，但當(dāng)時規(guī)定的有效時間跨度為2008-01-01至2010-12-31之間，本文列舉條例為2011年頒布，其內(nèi)容與2009年相似，但時間跨度并不相同。）相關(guān)條件固定如下：

（一）專項(xiàng)用途資金

專項(xiàng)用途資金應(yīng)在文件中清楚標(biāo)明，同時文件屬于企業(yè)提供類型，企業(yè)應(yīng)主動將資金撥付文件上交給稅務(wù)征收部門。

（二）特殊用途資金

一些資金在使用方向或是目的方面已經(jīng)被規(guī)劃，且規(guī)劃方屬于撥付資金的政府部門或是財(cái)政部門時，資金可以按照特殊用途來規(guī)劃，不需要作為征稅收入。

（三）企業(yè)專項(xiàng)資金

企業(yè)本身對某筆款項(xiàng)進(jìn)行的規(guī)劃，或是在這筆資金使用過程中處于單獨(dú)核算狀態(tài)，此時可計(jì)入不征稅收入。

在我國財(cái)政部門頒布的企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)在資金獲取方面若屬于稅務(wù)主管部門或是國務(wù)院財(cái)政部門明確規(guī)定的?？顚Ｓ貌⑶沂窃趪鴦?wù)院批準(zhǔn)下得到的財(cái)政性資金，可以不作為征稅收入來計(jì)算。具體操作上可從總額中減去應(yīng)納稅所得額。另外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中多獲取的各類資金（財(cái)政性），除了屬于國家資金和投資在使用后需要?dú)w還給國家的本金之外，其余盈利部分應(yīng)計(jì)入到當(dāng)年的收入總額之中。

上述條款中提到的不征稅收入同樣適用于以上列舉的三項(xiàng)情況，且政府部門在相關(guān)國務(wù)院處理規(guī)定以及財(cái)政撥款中同樣提到對其做出了明確解釋說明：首先，國務(wù)院劃分出來的其它不征稅收入指的是企業(yè)自身獲取到的資金收入，是由稅務(wù)主管部門以及國務(wù)院財(cái)政所規(guī)定的、由國務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。其次，財(cái)政撥款指的是各級相應(yīng)人民政府向已經(jīng)被納入到預(yù)算管理的社會團(tuán)體、事業(yè)單位撥款的資金，但需要將稅務(wù)主管部門、國務(wù)院財(cái)政以及國務(wù)院另有規(guī)定的撥款資金排除在外。

例如某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年度企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)收入總額9000萬元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額8930萬元，會計(jì)利潤總額70萬元，已繳納企業(yè)所得稅14.6萬元。那么按照稅法規(guī)定減值準(zhǔn)備不能在稅前扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)增所得額2萬元。

三、企業(yè)財(cái)政資金處理中的注意關(guān)鍵點(diǎn)

（一）會計(jì)處理過程中的注意事項(xiàng)

根據(jù)相關(guān)文件中對于企業(yè)資金使用在會計(jì)上的處理方法，對于不符合稅務(wù)征收方面的?？顚Ｓ觅Y金或是某項(xiàng)資金的支出在會計(jì)核算方面屬于單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目來規(guī)劃的資金應(yīng)單獨(dú)核算，并在會計(jì)賬目中體現(xiàn)出來。

但在實(shí)際會計(jì)處理工作中，在轉(zhuǎn)款專用方面仍舊會產(chǎn)生一些問題，比如說企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中某筆款項(xiàng)既屬于應(yīng)稅收入，又可以歸為不征稅收入時（也就是處于征稅與不征稅之間的臨界點(diǎn)，模棱兩可狀態(tài)）這筆款項(xiàng)的劃分問題，同時還要解決比例分配問題，如何在成本費(fèi)用的合理計(jì)算基礎(chǔ)之上劃分征稅與不征稅的比例，相關(guān)計(jì)算在此方面尚缺乏一個獨(dú)立的、系統(tǒng)性的、明確的標(biāo)準(zhǔn)。

因此企業(yè)在此方面應(yīng)注意在款項(xiàng)資金的會計(jì)處理中結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況，在合理規(guī)劃前提下以依法納稅為原則，制定出完善的內(nèi)部控制方案來解決這類模棱兩可的財(cái)政收入，以免日后在經(jīng)營中出現(xiàn)稅企爭議影響企業(yè)發(fā)展。

（二）稅務(wù)處理過程中的注意事項(xiàng)

在我國規(guī)定的企業(yè)所得稅法中明確指出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的不征稅收入只能夠作用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)或是費(fèi)用，不能夠作為計(jì)算或扣除相應(yīng)的攤銷以及折舊。并且除了本條例中規(guī)定的以及企業(yè)所得稅法中規(guī)定的要求外，企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)的實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的損失、稅金、費(fèi)用、成本以及其它未提到的款項(xiàng)支出也不應(yīng)再重復(fù)抵扣。

同時，在2011年國家稅務(wù)總局、財(cái)政部頒發(fā)的專項(xiàng)用途資金所得稅處理辦法中也提到：作用于支出而產(chǎn)生的資產(chǎn)，在計(jì)算攤銷以及折舊費(fèi)用時不應(yīng)該從應(yīng)該繳納的所得額中扣除，且上述提到的不征稅收入在作用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營支出費(fèi)用時也不應(yīng)該將其列入到應(yīng)納稅所得額的扣除部分。這是因?yàn)樵谄髽I(yè)計(jì)算自身所得稅額的時候已經(jīng)將這項(xiàng)財(cái)政性資金從所得稅中抵扣了，上述提到的資金所形成的攤銷、折舊計(jì)算或是費(fèi)用如果再次扣除就相當(dāng)于給了企業(yè)雙重優(yōu)惠，這并不符合我國國家稅法要求。

另外，在專款專用企業(yè)資金所得稅處理辦法中還提到，在企業(yè)將符合相關(guān)規(guī)定的財(cái)政資金已經(jīng)做出了不征稅處理之后，在未來60個月（也就是5年）之內(nèi)若沒有產(chǎn)生實(shí)際支出并且沒有繳回?fù)芨顿Y金的政府部門或是財(cái)政部門，其獲取的利益應(yīng)放入第六年（也就是第61個月）的應(yīng)稅收入中；同時已經(jīng)計(jì)入應(yīng)稅總額的資金產(chǎn)生的支出可以在應(yīng)納稅總額的計(jì)算中予以扣除。規(guī)定需要注意的是，5年并非指的是納稅年度，而是指企業(yè)在獲得該項(xiàng)資金之后連續(xù)的60個月份。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)財(cái)政性資金的處理在會計(jì)與稅務(wù)兩方面存在較多差異性，企業(yè)應(yīng)注意這些差異，合理安排款項(xiàng)使用以及稅務(wù)繳納。相信在新會計(jì)制度的實(shí)施下，會計(jì)處理與稅收處理之間的差距會逐漸縮小，讓會計(jì)與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展。

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