蔣元書

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r促使醫(yī)院加快對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的改革與完善，實(shí)現(xiàn)以內(nèi)部推動(dòng)整體發(fā)展的目標(biāo)。在財(cái)務(wù)管理制度中，內(nèi)部控制處于至關(guān)重要的地位，奠定了財(cái)務(wù)管理效果實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。本文根據(jù)我國(guó)醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀，簡(jiǎn)要分析了財(cái)物管理中內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容，并闡述了財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的重要性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 含義 現(xiàn)狀 重要性

隨著醫(yī)院管理體制改革的不斷深入，醫(yī)院逐漸成為了自負(fù)盈虧的獨(dú)立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，這就促使醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)，必須適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮，對(duì)原有僵化的體制進(jìn)行改革。在改革的過程中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，規(guī)范財(cái)務(wù)工作的重要舉措，對(duì)醫(yī)院的整體發(fā)展有著不可忽視的重大作用。

一、財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的含義

財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制制度指的是對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)決算以及財(cái)務(wù)報(bào)告等活動(dòng)進(jìn)行全面控制的制度，這是控制論在醫(yī)院管理中的體現(xiàn)。其主要表現(xiàn)為在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)前制定財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程中，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的控制與管理，確保醫(yī)院能在預(yù)定的時(shí)間和項(xiàng)目中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)醫(yī)院所造成的損失。

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度主要指貨幣資金控制、收入與收款控制、支出與成本控制、財(cái)產(chǎn)物資安全控制以及醫(yī)院投資活動(dòng)控制。貨幣資金控制指嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金》各項(xiàng)規(guī)定，實(shí)行不相容崗位相分離原則，實(shí)行錢賬分管，“管賬的不管錢，管錢的不管賬”；收入與收款控制主要指醫(yī)院各項(xiàng)收入必須按照《醫(yī)療服務(wù)單位收費(fèi)許可證》范圍內(nèi)，遵循各省市物價(jià)局規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，并對(duì)收費(fèi)票據(jù)管理進(jìn)行控制，實(shí)行統(tǒng)一核算，分級(jí)管理原則，不得私設(shè)小金庫(kù)；支出與成本控制主要包括各項(xiàng)公務(wù)費(fèi)用支出審批制度、獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效工資支出以及藥品、器械、庫(kù)存物資的采購(gòu)成本支出控制，這些環(huán)節(jié)在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中占有相當(dāng)大的比重，是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；財(cái)產(chǎn)物資安全控制主要是指房屋修建、醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)以及辦公家具采購(gòu)與維護(hù)等支出控制，對(duì)于醫(yī)院的生存發(fā)展來說十分重要，是醫(yī)院對(duì)患者進(jìn)行醫(yī)療活動(dòng)的物質(zhì)保障；投資活動(dòng)主要指醫(yī)院對(duì)內(nèi)對(duì)外進(jìn)行的財(cái)務(wù)投資行為，這類行為由于涉及到的資金金額較大，流程多，需要進(jìn)行嚴(yán)格的管理與控制。

二、我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理制度不健全

目前，大多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全，尤其表現(xiàn)在醫(yī)院沒有建立健全貨幣資金控制制度、收入與收款控制制度、支出與成本控制制度、財(cái)產(chǎn)物資安全管理制度、內(nèi)部牽制制度、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度、財(cái)務(wù)報(bào)銷制度以及物價(jià)管理制度等。例如，某醫(yī)院在編制年度預(yù)算時(shí)，僅僅是通過橫向比較部分的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而未通過縱向比較周邊同類醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，沒有結(jié)合醫(yī)院各科室的實(shí)際工作量做財(cái)務(wù)分析，故對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策層定位戰(zhàn)略目標(biāo)不但沒起到參謀作用，而且會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)決算與財(cái)務(wù)預(yù)算偏離較大，使財(cái)務(wù)管理制度喪失其真正的作用。

（二）對(duì)投資項(xiàng)目的審批制度不嚴(yán)謹(jǐn)

由于醫(yī)院大都是公立醫(yī)院，不以盈利為目的，主要是通過為患者提供醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)來得以可持續(xù)發(fā)展。目前許多醫(yī)院為了擴(kuò)大規(guī)模改擴(kuò)建，超標(biāo)準(zhǔn)配置大型醫(yī)療設(shè)備，管理層忽略對(duì)投資項(xiàng)目的可行性論證分析，沒有收集相關(guān)資料，沒有對(duì)當(dāng)?shù)厝丝凇⒔煌ōh(huán)境、醫(yī)療輻射區(qū)域、服務(wù)對(duì)象等進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查與研究，更沒有組織相關(guān)人員召開重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策會(huì)議，一把手權(quán)利過于集中，審批程序流于形式，盲目確定投資項(xiàng)目，不但導(dǎo)致修建的醫(yī)院房屋在功能、內(nèi)部設(shè)置方面存在問題不能使用、購(gòu)置的大型設(shè)備閑置，而且還讓醫(yī)院債務(wù)累累。這樣的投資提高了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也容易造成工作人員以權(quán)謀私的行為。為此醫(yī)院的任何投資項(xiàng)目必須經(jīng)過管理層和相關(guān)人員進(jìn)行完整系統(tǒng)的可行性論證分析，必須經(jīng)過上級(jí)部門的批準(zhǔn)立項(xiàng)以及政府采購(gòu)程序，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展需要改擴(kuò)建和購(gòu)置，才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)較薄弱

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄因素的突出表現(xiàn)：一是醫(yī)院院長(zhǎng)不懂財(cái)務(wù)也不重視財(cái)務(wù)管理，看不懂財(cái)務(wù)報(bào)表，只關(guān)心醫(yī)院的總收入、總支出、賬上有多少貨幣資金，這樣的院長(zhǎng)在基層醫(yī)療單位屢見不鮮，因此在任用財(cái)務(wù)科長(zhǎng)崗位時(shí)沒有硬性要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員工作質(zhì)量和效率更不知曉。二是財(cái)務(wù)科長(zhǎng)專業(yè)技術(shù)水平低下，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)薄弱，沒有實(shí)干能力，表現(xiàn)為：不會(huì)做財(cái)務(wù)分析，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系不平衡，年度預(yù)算估計(jì)編制，年終決算調(diào)平，出現(xiàn)重復(fù)、漏登經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，沒有會(huì)計(jì)期間觀念，跨區(qū)間列收支，導(dǎo)致醫(yī)院收支不匹配。三是會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制不明確，一般工作人員慵懶松散，只圖完成本崗位工作任務(wù)，不專研業(yè)務(wù)，因?yàn)楣ぷ鳑]有壓力，做錯(cuò)了領(lǐng)導(dǎo)又發(fā)現(xiàn)不了，缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制與責(zé)任機(jī)制 。

三、財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的重要性

（一）確保財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與完整性

內(nèi)部控制制度強(qiáng)調(diào)對(duì)所有財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督與管理，主要是針對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告等幾個(gè)方面。

在這四個(gè)方面中，最重要的是財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)活動(dòng)是瞬息萬(wàn)變的，可能由于會(huì)計(jì)人員的一個(gè)小小的失誤就導(dǎo)致了整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的偏離甚至失敗。因此通過內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度，能有效地監(jiān)管財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與完整性。尤其是基層醫(yī)療衛(wèi)生單位一定要建立健全醫(yī)院各項(xiàng)規(guī)章制度，招聘會(huì)計(jì)專業(yè)人員，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)及輪崗，不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)，全面提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，完善醫(yī)院的審計(jì)制度，從醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督，防止會(huì)計(jì)工作人員消極怠工或以權(quán)謀私。

（二）提高對(duì)流動(dòng)資金的管理

醫(yī)院在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，涉及到多項(xiàng)流動(dòng)資金的管理，包括醫(yī)院的門診部、住院部等，醫(yī)院每天面對(duì)大量的現(xiàn)金流通，要求收費(fèi)員日清月結(jié)，要求出納每天必須將收費(fèi)員交的醫(yī)療收入現(xiàn)金存入銀行，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的有效管理。通過內(nèi)部控制制度，建立起流動(dòng)資金管理體系，能有效地實(shí)現(xiàn)高效的財(cái)務(wù)管理。

流動(dòng)資金管理體系主要由兩個(gè)方面組成，其一是崗位獨(dú)立制度。這是針對(duì)醫(yī)院的出納規(guī)定的，出納的每天面對(duì)大量的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，其工作量大，工作質(zhì)量要求高，因此出納不得兼任會(huì)計(jì)稽核和債權(quán)債務(wù)的清理工作等工作，確保其工作的質(zhì)量與效率。

其二是對(duì)醫(yī)院的票據(jù)管理，通過內(nèi)部控制制度實(shí)行不相容職務(wù)相互分離，能有效地提高醫(yī)院對(duì)票據(jù)的管理與控制。這主要是指醫(yī)院的票據(jù)信息化管理制度，通過三級(jí)管理的方式，對(duì)醫(yī)院的門診票據(jù)、收費(fèi)票據(jù)等進(jìn)行監(jiān)管，確保票據(jù)上現(xiàn)金流通的準(zhǔn)確性。

（三）保證醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整

醫(yī)院的固定資產(chǎn)無論是自有資金還是國(guó)有資金，都屬于國(guó)有資產(chǎn)，因此必須加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全控制。醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資管理包括固定資產(chǎn)管理、低值易耗品管理、衛(wèi)生材料管理、其他材料管理、藥品管理以及往來款項(xiàng)管理。醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格把握各種財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)程序、出入庫(kù)管理、定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保采購(gòu)物資質(zhì)量及維修維護(hù)管理，及時(shí)清理醫(yī)院的債權(quán)債務(wù)，防止呆賬發(fā)生。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理應(yīng)做到“定額管理、計(jì)劃采購(gòu)、合理儲(chǔ)備、歸口負(fù)責(zé)的原則”。尤其是在藥械采購(gòu)過程中，堅(jiān)決杜絕回扣現(xiàn)象，保證優(yōu)質(zhì)價(jià)廉，嚴(yán)格執(zhí)行管物資與采購(gòu)物資相分離的內(nèi)部牽制制度，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

（四）實(shí)現(xiàn)最大化的管理效益

醫(yī)院最大化的管理效益不是由個(gè)別部門、個(gè)別工作人員實(shí)現(xiàn)的，而是醫(yī)院全體工作人員努力的結(jié)果。

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度將不同部門、不同性質(zhì)的工作人員結(jié)合在一起，為共同的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而奮斗，提高了部門之間的交流與合作，使得工作人員各司其職，互幫互助，提高醫(yī)院職工的凝聚力和向心力。

其次，內(nèi)部管理制度還強(qiáng)調(diào)對(duì)所有部門、所有工作人員的監(jiān)督，確保每位工作人員都能正確無誤地完成自己的工作，加強(qiáng)部門之間的監(jiān)督，提高工作的效率，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理效益的最大化。

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