劉秀芳

摘要：隨著內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，國內(nèi)國有企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)管理的不斷進步和追求成本領(lǐng)先策略的要求，把建立標準成本體系作為加強成本體系管理的一項重要內(nèi)容。本文根據(jù)標準成本的實施過程進行總結(jié)，并對標準成本的制定、標準成本的責(zé)任劃分、標準成本的結(jié)轉(zhuǎn)、標準成本差異等進行深入探討。

關(guān)鍵詞：標準成本 制定 成本差異 分析

一、標準成本的制定

（一）標準產(chǎn)量的制定

假定產(chǎn)品的定額工時與實動工時相適宜，直接生產(chǎn)工人的人員配置和實際需要的工種數(shù)量相適宜，則根據(jù)某一制造分廠直接生產(chǎn)工人的人數(shù)，計算出年勞動總量，再根據(jù)標準產(chǎn)品的定額工時，折算為標準產(chǎn)品的標準產(chǎn)量。以集團轉(zhuǎn)向架分廠為例：轉(zhuǎn)向架分廠直接生產(chǎn)工人為500人，標準產(chǎn)品為220K型轉(zhuǎn)向架，則年標準勞動總量計算為500人*8點/天.人*21天/月*12月/年=1008000點/年，220K轉(zhuǎn)向架定額工時為2000點/輛，則轉(zhuǎn)向架分廠220K轉(zhuǎn)向架年標準產(chǎn)量為1008000/2000=504輛/年。

（二）標準成本的制定

標準成本按成本項目可劃分為直接材料費、直接人工成本、動能費、制造費、質(zhì)量損失等。

（1）直接材料費，是指直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料及雖不構(gòu)成產(chǎn)品實體但為形成產(chǎn)品實體所必需的且能可靠計量的消耗性材料。材料消耗標準由該產(chǎn)品的物料計劃確定；材料價格標準可參照各材料的最新采購價格、最新市場價格、公司最高限價庫價格綜合確定。

（2）專項費，是為生產(chǎn)特定產(chǎn)品所發(fā)生的工裝、模具、代理費、產(chǎn)品調(diào)試及交驗費、國外產(chǎn)品交車及服務(wù)費等。標準成本應(yīng)根據(jù)該產(chǎn)品的工藝方案、技術(shù)條件、銷售合同等進行測定。

（3）委外加工費，是指委托公司以外單位進行零部件加工或組裝所發(fā)生的成本。

（4）直接人工成本，包括直接生產(chǎn)工人的工資及工資附加費。假定直接生產(chǎn)工人的名義崗位工資與其完成的標準勞動量相適應(yīng)，各制造分廠的直接工資總額就等于該分廠直接生產(chǎn)工人的全年名義工資之和，工資附加費按照直接工資總額乘以既定比例測算。

（5）動能費，指為組織生產(chǎn)而發(fā)生的風(fēng)、水、電、蒸氣等動能成本。動能消耗量與產(chǎn)量相關(guān)較大的如風(fēng)、電等應(yīng)主要參照標準產(chǎn)量進行測算；主要用于辦公場所和輔助生產(chǎn)的如水、蒸氣等應(yīng)主要參照生產(chǎn)場地和歷史水平測算。動能費內(nèi)部結(jié)算應(yīng)制定并使用統(tǒng)一的標準價格，標準價格與實際成本的差異由公司承擔(dān)并負責(zé)進行成本的還原，使各制造分廠動能費成本僅隨消耗量的變化而變化，便于分清責(zé)任和分析、考核。

（6）制造費，指為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項不能直接劃分為具體產(chǎn)品的間接費用。其中與生產(chǎn)產(chǎn)量直接相關(guān)的如維修費、物料消耗、運輸費、生產(chǎn)用工具、專用工卡模具等應(yīng)主要依據(jù)單位標準產(chǎn)品定額消耗量并參照歷史消耗水平測算；與生產(chǎn)產(chǎn)量相關(guān)不大的如管輔及技術(shù)人員的工資和工資附加費、折舊費、勞動保護費、辦公費、低值易耗品等主要依據(jù)人均合理標準并參照當(dāng)年預(yù)算分析測算。

（7）質(zhì)量損失，指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造廢品損失、設(shè)計變更損失、工藝變更損失，以及在產(chǎn)品售后三包期內(nèi)發(fā)生的產(chǎn)品三包成本。質(zhì)量損失應(yīng)按照銷售收入或標準成本的一定比例進行控制和測算。

二、標準成本的責(zé)任劃分

標準成本的順利實施并取得成效，前提是必須對標準成本的構(gòu)成內(nèi)容進行明確的責(zé)任劃分，將標準成本分解轉(zhuǎn)化為責(zé)任成本。根據(jù)公司目前的機構(gòu)設(shè)置及部門職能，標準成本可以劃分為制造分廠的責(zé)任成本和事業(yè)部的責(zé)任成本。

（一）制造分廠的責(zé)任成本

制造分廠的責(zé)任成本是指制造分廠按其職權(quán)范圍可以進行有效控制的成本。標準成本中制造分廠可以實施有效控制的成本項目主要有：超定額材料費、預(yù)算內(nèi)退料、臨時性委外加工費、人工成本、動能費、制造費、自責(zé)廢品及三包損失。

（二）事業(yè)部的責(zé)任成本

事業(yè)部的責(zé)任成本是指事業(yè)部按其職權(quán)范圍可以進行有效控制的成本。標準成本中事業(yè)部可以實施有效控制的成本項目主要有：定額材料費、專項費、標準工費、質(zhì)量損失（不包括已分清責(zé)任并結(jié)轉(zhuǎn)或索賠沖銷的部分）。

三、標準成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（一）標準成本的制定程序

（1）財務(wù)部按照年初各制造分廠人員及生產(chǎn)裝備的配置情況，計算測定各制造分廠的標準勞動量并轉(zhuǎn)換為標準產(chǎn)量，根據(jù)標準產(chǎn)量及參考歷史水平，制定各分廠的標準工費，根據(jù)標準勞動量和標準工費計算出標準工值（標準工值=標準工費/標準勞動量）。

（2）事業(yè)部根據(jù)訂單產(chǎn)品的工時定額、材料消耗定額、標準工值、標準材料價格、銷售合同、技術(shù)條件等資料，編制產(chǎn)品預(yù)算并報財務(wù)部審核批準。

（3）財務(wù)部審核批準事業(yè)部產(chǎn)品訂單預(yù)算后，將產(chǎn)品訂單預(yù)算按制造分廠進行細化、分解，轉(zhuǎn)換為可操作的標準成本。

（二）標準成本的結(jié)轉(zhuǎn)程序

產(chǎn)品按照訂單式進行成本歸集和核算。在產(chǎn)品訂單完工時，各制造分廠根據(jù)責(zé)任成本的劃分，將屬于自身的責(zé)任成本部分按標準成本結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品，而將屬于事業(yè)部的責(zé)任成本按在產(chǎn)品計算單中的實際發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到完工產(chǎn)品。

四、標準成本差異

（一）標準成本差異的形成

標準成本差異就是標準成本和實際發(fā)生的成本之間的差異。標準差異的形成具有客觀性。標準成本差異按其形成因素可分為消耗差異和價格差異：消耗差異=標準價格×（實際消耗-標準消耗）；價格差異=實際消耗×（實際價格-標準價格）。標準成本差異按其控制責(zé)任歸屬可分為：制造分廠差異=制造分廠實際責(zé)任成本-制造分廠標準責(zé)任成本；事業(yè)部差異=事業(yè)部實際責(zé)任成本-事業(yè)部標準責(zé)任成本。

（二）標準成本差異的還原

根據(jù)會計制度的要求，在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時，應(yīng)當(dāng)將標準成本還原為實際成本。在實行產(chǎn)品訂單成本歸集、核算的前提下，當(dāng)訂單產(chǎn)品全部結(jié)束時，各制造分廠將屬于事業(yè)部責(zé)任成本范圍的成本項目按實際發(fā)生額進行全額結(jié)轉(zhuǎn)，將屬于自身責(zé)任成本范圍的成本項目按標準成本進行結(jié)轉(zhuǎn)后，在產(chǎn)品中剩余的差異即為其實現(xiàn)的內(nèi)部模擬利潤，在訂單結(jié)束時也要全額結(jié)轉(zhuǎn)到所屬產(chǎn)品的對應(yīng)成本項目中，從而實現(xiàn)訂單產(chǎn)品全部成本項目的成本還原。endprint

（三）標準成本差異分析

訂單產(chǎn)品完工后，由財務(wù)部組織制造分廠和事業(yè)部對各自的標準責(zé)任成本差異的原因進行詳細分析，總結(jié)經(jīng)驗并吸取教訓(xùn)，提出改進的措施及建議。標準成本差異包括數(shù)量差異和價格差異。標準成本差異的計算公式如下：

標準成本=標準數(shù)量×標準價格

實際成本=（標準數(shù)量+數(shù)量差異）×（標準價格+價格差異）

成本差異=實際成本-標準成本=數(shù)量差異+價格差異

五、標準成本制度有效實施的客觀環(huán)境

（一）一體化的成本核算體系

要提高標準成本的反映速度及效率，應(yīng)對成本核算體系進行整合，即標準成本從標準的制定、責(zé)任成本的確定、成本項目的劃分到成本費用的歸集、成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)直到成本報表的輸出要有機地結(jié)合為一個整體，成本的輸入輸出 均應(yīng)封閉在一個系統(tǒng)中運行。

（二）完善的電算化系統(tǒng)

標準成本的制定、標準成本差異的分析等涉及的信息量十分巨大，沒有一套完善的電算化系統(tǒng)是不可能實現(xiàn)的。公司目前已經(jīng)實現(xiàn)了從設(shè)計藍圖經(jīng)PDM自動形成材料消耗定額，通過工程技術(shù)人員進行分析、調(diào)整后形成產(chǎn)品物料計劃。物料計劃的形成、材料的采購、成本發(fā)生額的歸集、完成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)、成本報表等都已經(jīng)在物流系統(tǒng)得以實現(xiàn)。這為標準成本的制定及差異的分析等提供了極大的便利。

（三）權(quán)威的成本標準制定機制

成本標準的制定涉及到每個具體部門的核心利益，也是各單位利益沖突的焦點，因此制定標準的人員應(yīng)由工程技術(shù)部門、生產(chǎn)單位、財務(wù)部門、銷售部門的人員集體參與制定。標準成本應(yīng)當(dāng)是一種正常水平下的標準成本，具有客觀性、科學(xué)性、現(xiàn)實性、激勵性的特點。

（四）準確的材料消耗定額和勞動工時定額

標準成本分為標準價格和數(shù)量標準，按成本項目又可以概括地劃分為標準材料費和標準工費兩大項。而標準數(shù)量的制定依據(jù)是材料消耗定額和勞動工時定額。因此，具體產(chǎn)品的標準成本是否科學(xué)、客觀，很大程度上取決于材料消耗定額和勞動工時定額的準確性。

（五）標準成本的可控性和責(zé)任劃分

標準成本只有轉(zhuǎn)化為責(zé)任成本才能真正產(chǎn)生控制作用，而責(zé)任單位必須對責(zé)任成本擁有控制職能才能進行有效控制。對制造分廠責(zé)任成本中的固定性費用如折舊費、管輔人員的非計件工資等也應(yīng)按標準產(chǎn)量進行量化，并根據(jù)實際勞動量進行變動性處理。事業(yè)部在執(zhí)行公司銷售最低限價和采購最高限價的前提下，必須擁有產(chǎn)品銷售和材料采購的最終定價權(quán)。

（六）標準成本差異分析的制度化

標準成本差異反映了標準成本制定的科學(xué)性、成本控制的有效性、工作的效率、管理的責(zé)任等，而這些都建立在對標準成本差異形成的原因進行深入細致的分析的基礎(chǔ)上。必須建立一種規(guī)范的成本分析制度，通過差異分析結(jié)果，便于公司決策層做出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本；針對標準成本狀況，做出銷售經(jīng)營決策。

（七）嚴格的經(jīng)營責(zé)任制考核體系

將標準成本的所有成本項目都分解為各部門的責(zé)任成本，各部門再對責(zé)任成本進行進一步的細化、分解到具體班組、崗位，以使人人有指標、有壓力、有動力。在對責(zé)任成本差異進行分析的基礎(chǔ)上，對責(zé)任部門和人員進行嚴格的考核，并與業(yè)績、工薪掛鉤，形成經(jīng)營責(zé)任考核體系目標化、規(guī)范化、制度化。endprint