【摘要】本文從近年來國庫案件及會計核算差錯情況出發(fā)，分析國庫風險管理的重要關(guān)注點，評價現(xiàn)行監(jiān)督體制對風險的控制效果，進而提出完善國庫監(jiān)督機制的建議。

【關(guān)鍵詞】國庫 資金案件 核算差錯 監(jiān)督機制

一、國庫會計核算差錯與案件下的國庫風險控制關(guān)注點

（一）國庫以往案件的風險體現(xiàn)

雖然人民銀行國庫資金案件自2004年以后整體呈下降趨勢，但是從以往案件發(fā)生情況來看，呈現(xiàn)以下特點：一是縣域為案件發(fā)生的高危地帶。主要原因歸結(jié)于縣支行人員緊缺狀況下，不相容崗位約束機制執(zhí)行不嚴，易形成“一手清”。二是業(yè)務變化下作案環(huán)節(jié)有所變動。人民銀行不直接兌付國債后，直接挪用國債兌付周轉(zhuǎn)金的作案條件不復存在；遺留國債數(shù)額漸小，動用國債資金的驅(qū)動力減弱。國庫資金案件作案對象由國債資金，逐漸向庫存資金變動。三是內(nèi)外勾結(jié)、合伙作案苗頭顯現(xiàn)。一種情況外內(nèi)外勾結(jié)，憑證真實，內(nèi)鬼配合。另一種情況為人民銀行國庫內(nèi)部合伙作案，崗位間制約失效。內(nèi)外勾結(jié)、合伙作案下，作案方式更加的隱蔽。四是內(nèi)部控制基礎環(huán)節(jié)控制漏洞，憑證審核、操作口令管理、印章管理的薄弱環(huán)節(jié)凸顯。表現(xiàn)為利用虛假憑證、報表，盜用他人操作口令管理、印章。

（二）國庫現(xiàn)行會計核算差錯體現(xiàn)

監(jiān)督出的會計核算差錯是核算風險的一種直接表現(xiàn)形式，會計核算差錯的數(shù)量和嚴重程度直接體現(xiàn)了會計核算風險狀態(tài)。本文選取了人民銀行陜西省2011年11月至2013年12月事后監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的國庫會計核算差錯為樣本，分析會計核算差錯現(xiàn)狀（陜西省內(nèi)中心支行并未對全部縣支行實行集中監(jiān)督）。從監(jiān)督范圍來看，縣支行會計核算差錯占比較大，達到55%。從監(jiān)督差錯類型來看，憑證票面要素、印章、賬務處理、權(quán)限審批為主要差錯，占比達到80%以上。從風險嚴重程度判斷，賬務處理錯誤導致的資金劃往別的賬戶的情況，在國庫實行第三人復核的狀況下仍然出現(xiàn)，值得深思。

綜上所述，從近年來國庫案件作案及會計差錯情況來看，一是集體作案、內(nèi)外勾結(jié)的作案趨勢以及三人復核仍出現(xiàn)重大差錯下，風險依靠國庫部門自身的內(nèi)部控制并不能得到充分化解，需重視事后監(jiān)督等第三方力量的功效發(fā)揮。第二，從案件及核算差錯區(qū)域范圍來看，縣支行國庫仍為風險的高發(fā)點。第三，印章、憑證問題等基礎性問題，在實際中不應被忽視。第四，資金匯劃速度加快，對資金出口的監(jiān)督應更加及時、有效。本文將圍繞以上問題，分析國庫現(xiàn)行的監(jiān)督體制設置狀況，分析上述國庫重點關(guān)注問題在現(xiàn)行監(jiān)督體制下的監(jiān)督制約作用發(fā)揮，是否能充分起到控制會計核算風險的作用。

二、國庫會計核算風險情況下對現(xiàn)行監(jiān)督體制的評價

（一）事后監(jiān)督長期的體制及狀況，影響其功能發(fā)揮

在無總行直接的業(yè)務管理與技術(shù)支持下，央行事后監(jiān)督部門的監(jiān)督模式并未發(fā)生根本性的變革，作為會計核算的第三方監(jiān)督作用體現(xiàn)不足。一是監(jiān)督時效性問題，央行業(yè)務核算系統(tǒng)已實現(xiàn)“縱向集中，橫向分散”的特點，一部分核算差錯總行相關(guān)業(yè)務核算管理部門依托于數(shù)據(jù)集中的會計核算系統(tǒng)，已可以在當日發(fā)現(xiàn)，但事后監(jiān)督部門的監(jiān)督行為最早也在核算差錯發(fā)生的次日。二是監(jiān)督區(qū)域范圍問題，現(xiàn)有的事后監(jiān)督部門存在于省市兩級，但是風險向縣級集中，監(jiān)督資源設置與風險分布不相匹配。三是監(jiān)督手段落后，手工監(jiān)督下的全面復核，對風險的識別及監(jiān)督力度不足。

（二）縣支行監(jiān)督力量仍然較為薄弱，監(jiān)督力量與風險發(fā)生幾率錯配

央行會計核算風險從分行、中支、縣支行呈現(xiàn)金字塔狀分布，但風險控制程度卻呈現(xiàn)為上緊下松。對國庫縣支行的監(jiān)督在現(xiàn)有狀況下，并沒有實現(xiàn)統(tǒng)一監(jiān)督模式。中支事后監(jiān)督部門集中監(jiān)督下，監(jiān)督時效性得不到滿足。分散監(jiān)督在部分地區(qū)仍由國庫部門執(zhí)行，自控下的監(jiān)督作用效力遞減。獨立、及時的監(jiān)督機制在縣支行國庫監(jiān)督中并沒有完全實現(xiàn)。

（三）基礎性問題得不到重視，事后監(jiān)督功能作用未得到充分發(fā)揮

“海恩法則”主要含義是：每一起嚴重事故的背后，必然有29次輕微事故和300起未遂先兆以及1000起事故隱患。在事后監(jiān)督“復核”制下，監(jiān)督結(jié)果主要體現(xiàn)在“未遂先兆”中。但對事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的這類未遂先兆或輕微問題，往往只停留在單一差錯的糾改，屢查屢犯循環(huán)往復，事后監(jiān)督結(jié)果未得到充分利用，引不起各方重視。

三、完善國庫監(jiān)督機制的建議

（一）改進事后監(jiān)督管理模式，合理配置監(jiān)督資源

在省級范圍內(nèi)對事后監(jiān)督工作統(tǒng)一管理，合理劃分事后監(jiān)督各級職能，以管理促進監(jiān)督效能提高。同時針對目前縣域風險較大的情況，監(jiān)督資源適當向縣域傾斜。在具備人員、地域條件的地區(qū)，實行分級監(jiān)督、分工負責的集中與分散相結(jié)合的監(jiān)督模式。地市級監(jiān)督部門負責風險及賬務監(jiān)督，原有縣級監(jiān)督員負責憑證真實性、合規(guī)性的基本審核。從而搭建起省級事后監(jiān)督信息庫、風險評價、業(yè)務指導，地級轄內(nèi)風險及賬務監(jiān)督，縣級憑證基本審核的基本事后監(jiān)督職能分化管理。同時針對縣級地域較遠，不具備中支集中監(jiān)督的縣域支行，加大現(xiàn)場監(jiān)督的力度，定期抽查縣支行國庫核算狀況及內(nèi)部管理情況。

（二）重視監(jiān)督結(jié)果、檢查結(jié)果運用，實行資金風險差錯與考核結(jié)合

事后監(jiān)督部門不只是本級核算部門的監(jiān)督者，更是充當上級國庫部門對下級國庫部門的守護者角色。應加大核算部門和監(jiān)督部門間的縱向、橫向聯(lián)系，發(fā)揮業(yè)務考核在各部門之間的紐帶作用。將國庫業(yè)務檢查的結(jié)果納入上級事后監(jiān)督部門對下級事后監(jiān)督部門的綜合考核中，通過對國庫檢查結(jié)果的分析，檢驗事后監(jiān)督部門監(jiān)督效能。同時把下級事后監(jiān)督部門監(jiān)督出的國庫差錯納入國庫部門的考核評價中，充分反映國庫部門的會計核算質(zhì)量，從而提高事后監(jiān)督結(jié)果與國庫業(yè)務檢查結(jié)果的利用。

（三）以系統(tǒng)與技術(shù)手段為重要突破點，保障監(jiān)督時效性

借鑒會計核算監(jiān)督系統(tǒng)的模式，開發(fā)以TCBS系統(tǒng)信息采集導入為基礎，實時、重點監(jiān)督為原則，參數(shù)、資金出口、人員操作權(quán)限、會計重大事項、對賬情況為監(jiān)督重點的國庫會計事后監(jiān)督系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務處理的過程監(jiān)督，消除監(jiān)督盲點，確保監(jiān)督的即時、高效。

參考文獻

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作者簡介：薛瑾（1984-）女，漢族，陜西省韓城市人，現(xiàn)為中國人民銀行西安分行中級會計師。