【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的生活水平進(jìn)一步提高，收入逐漸增多，投資理財(cái)?shù)那酪踩遮叾鄻踊?，但是投資必然帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此財(cái)險(xiǎn)的重要地位日益突顯。但是財(cái)險(xiǎn)公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中也存在相當(dāng)?shù)膯栴}。公司內(nèi)部控制在監(jiān)督、信息溝通和人員素質(zhì)等方面還不完善，其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是企業(yè)各種違規(guī)、違紀(jì)、違法行為的源頭，因此加強(qiáng)財(cái)險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性審計(jì)就顯得尤為重要與迫切。

【關(guān)鍵詞】財(cái)險(xiǎn) 合規(guī)合法 審計(jì)對(duì)策

一、財(cái)險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)現(xiàn)狀

近年來財(cái)險(xiǎn)公司快速發(fā)展，財(cái)險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)面臨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)惡化的挑戰(zhàn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，當(dāng)被審計(jì)的財(cái)險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等方面出現(xiàn)不合理的跡象時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以充分關(guān)注。

目前，財(cái)險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)的過程中，其疑似不合理、不合規(guī)的跡象明顯。在我國(guó)，保險(xiǎn)企業(yè)所需要面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種形式：決策風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、險(xiǎn)種開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、賬務(wù)反映失真風(fēng)險(xiǎn)、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)、利率價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。上述風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)有審計(jì)人員保持其特有的職業(yè)態(tài)度，謹(jǐn)慎對(duì)待。

保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不合理跡象主要有：被保險(xiǎn)人先出險(xiǎn)后投保、冒名頂替騙賠、編造假證騙賠；開具保單時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任范圍約定不明確，在遇到特殊情況時(shí)又不加批單，從而易于賠償爭(zhēng)議，使得保險(xiǎn)人遭受損失；不負(fù)責(zé)任驗(yàn)標(biāo)的承保，完全照抄賬本；決策者為擴(kuò)大“領(lǐng)地”或收復(fù)“失地”的貸款，高成本投入無賠款退費(fèi)；從業(yè)人員不按規(guī)定執(zhí)行費(fèi)率，使得承保從一開始就存在損失；開發(fā)新的保險(xiǎn)領(lǐng)域、新險(xiǎn)種以及使用電算化網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)增加了成本費(fèi)用的開支，導(dǎo)致虧損；還有嚴(yán)重違反有關(guān)法規(guī)等情況。

對(duì)銷售渠道管控情況的審計(jì)缺陷主要體現(xiàn)在：（1）認(rèn)識(shí)和重視程度不夠。銷售渠道在一些基層公司使用混亂以及不合規(guī)范的管控情況，至今還未真正引起某些內(nèi)部監(jiān)督管理部門的足夠重視。（2）對(duì)存在的管控風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。以往的內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)涉及銷售渠道代碼管控風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作比較欠缺，風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)明顯不足，造成審計(jì)缺陷。（3）缺乏有針對(duì)性的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析。從深層面看，基層公司在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中所表露出來的管控風(fēng)險(xiǎn)的最初問題根源，還較多地集中反映在業(yè)務(wù)銷售、承保環(huán)節(jié)的管理失控，而這一環(huán)節(jié)又是控制一系列問題產(chǎn)生的關(guān)鍵所在。（4）未實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目工作，是對(duì)全面發(fā)揮監(jiān)察審計(jì)職能作用，有效保障公司改革發(fā)展的一項(xiàng)重要保證。

二、財(cái)險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法性的審計(jì)對(duì)策

（一）引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)

以風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估為導(dǎo)向，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，利用科學(xué)合理的工具和應(yīng)用恰當(dāng)?shù)姆椒?，通過對(duì)內(nèi)控制度和經(jīng)營(yíng)過程的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問題，并且評(píng)價(jià)這些風(fēng)險(xiǎn)的重要性和可能帶來的后果，這就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。由“事后”轉(zhuǎn)向“事前”，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)所引起的內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)變化。內(nèi)部審計(jì)部門是財(cái)險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，具有熟悉保險(xiǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)狀況，了解公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的優(yōu)勢(shì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，從注重事后監(jiān)督的研究轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部審計(jì)職能能夠提供預(yù)警的監(jiān)督體系，能夠判斷和分析企業(yè)可能或者已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，搜尋內(nèi)部控制體系中在新形勢(shì)下與新環(huán)境、新政策不相適宜而產(chǎn)生的各種缺陷、漏洞以及易于出問題的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠及時(shí)提出更具有針對(duì)性和可操作性的改進(jìn)建議。

（二）建立健全國(guó)家審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)企業(yè)還是以國(guó)有企業(yè)為主，其最高管理層基本是行政任命。國(guó)有企業(yè)必須接受國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督，其內(nèi)部審計(jì)的職能也類似國(guó)家的紀(jì)檢部門，從業(yè)者多以領(lǐng)導(dǎo)意志作為開展工作的導(dǎo)向。從整個(gè)行業(yè)看，普遍缺乏內(nèi)部審計(jì)的理論知識(shí)和相關(guān)培訓(xùn)，對(duì)于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)觀念和職能掌握的不夠。導(dǎo)致了目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作方式比較單一化的狀況，缺乏根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念進(jìn)行開展內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐。

1.內(nèi)部控制問責(zé)。保險(xiǎn)公司需要也應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制問責(zé)制度，根據(jù)內(nèi)部控制違規(guī)行為情節(jié)的嚴(yán)重程度、所造成的損失大小，充分考慮行為人的主客觀因素等，進(jìn)行明確的責(zé)任等級(jí)劃分，并以此規(guī)定出具體、完備、合理的處置程序和措施。針對(duì)已然發(fā)生的內(nèi)部控制違規(guī)行為，必須根據(jù)內(nèi)部控制問責(zé)制度嚴(yán)格執(zhí)行，依章法合規(guī)合理地追究當(dāng)事人的責(zé)任。對(duì)于因?yàn)閮?nèi)部控制程序本身設(shè)計(jì)缺陷，從而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)事故，有必要同時(shí)追究?jī)?nèi)部控制職能部門的相應(yīng)責(zé)任。

2.透明度和反舞弊機(jī)制。保險(xiǎn)公司需要也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)透明度和反舞弊機(jī)制建設(shè)，從而避免因相關(guān)責(zé)任人掩蓋違反內(nèi)部控制規(guī)章的行為，從而造成的擴(kuò)大化損失；或是致使內(nèi)部控制制度本身缺陷，得不到及時(shí)的修正，而造成長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)存在。同時(shí)，保險(xiǎn)公司需要防范通過隱蔽的操作方法而達(dá)到謀取不正當(dāng)利益目的的故意違規(guī)行為。對(duì)此，可以通過定期溝通、會(huì)議討論、內(nèi)部刊物等多種形式實(shí)現(xiàn)信息的廣泛共享、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的信息對(duì)稱。對(duì)不涉及個(gè)人隱私、商業(yè)秘密、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的信息，都應(yīng)該在公司內(nèi)部進(jìn)行公開交流。

（三）根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果找到所處類別并提出相應(yīng)的對(duì)策

表1 公司評(píng)價(jià)結(jié)果類型

除了合格的標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行常規(guī)的檢查外，其他的評(píng)價(jià)結(jié)果均要找出存在的問題進(jìn)行一定的調(diào)整與審計(jì)，健全財(cái)險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制機(jī)制，使得保險(xiǎn)公司合理、健康、有效的實(shí)行，嚴(yán)格檢查重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，促使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：姜璐（1993-），女，漢族，江蘇省溧陽(yáng)市人，本科，法學(xué)（法務(wù)金融方向）。