●劉昕雁

用精細(xì)化理念指導(dǎo)管理效益審計(jì)

●劉昕雁

精細(xì)化管理是企業(yè)運(yùn)行的核心工程，管理效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高公司管理效益為目的，對(duì)影響公司管理效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。要想充分有效發(fā)揮管理效益審計(jì)的作用，就必須用精細(xì)化理念指導(dǎo)管理效益審計(jì)。文章結(jié)合工作實(shí)際，就企業(yè)開展管理效益審計(jì)現(xiàn)狀及意義、選擇管理效益審計(jì)切入點(diǎn)、落實(shí)管理效益審計(jì)精細(xì)化思路方面進(jìn)行了探討。

精細(xì)化理念 指導(dǎo) 管理 效益審計(jì)

精細(xì)化管理是一種企業(yè)管理理念，是建立在常規(guī)管理的基礎(chǔ)上，并將常規(guī)管理引向深入的基本思想和管理模式，精細(xì)管理是整個(gè)企業(yè)運(yùn)行的核心工程。企業(yè)管理更重要的是以實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)運(yùn)營績效為目的，實(shí)現(xiàn)這一目的的手段就是要向科學(xué)管理要效益、要能力。要全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，必然要求企業(yè)有強(qiáng)大的執(zhí)行能力和高超的運(yùn)作水平，所有這些都依賴于精細(xì)化管理的強(qiáng)大支撐。

在經(jīng)營管理活動(dòng)的過程中挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的最優(yōu)化和效益的最大化。管理效益審計(jì)能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的這種作用，是面向未來的審計(jì)。作為一名石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，筆者認(rèn)為要想充分有效發(fā)揮管理效益審計(jì)的作用，就必須用精細(xì)化理念指導(dǎo)管理效益審計(jì)。

一、開展管理效益審計(jì)的現(xiàn)狀及意義

管理效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高公司管理效益為目的，對(duì)影響公司管理效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)“又好又快”的發(fā)展和實(shí)現(xiàn)“做強(qiáng)、做大”的目標(biāo)，都在不斷的調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，管理效益狀況已成為上級(jí)管理者的關(guān)注重點(diǎn)。內(nèi)審對(duì)象逐步擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)將更多地向管理領(lǐng)域和效益目標(biāo)滲透，從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任，審計(jì)職能也從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，成本效益原則下，管理效益審計(jì)要求在較短的時(shí)間內(nèi)由較少的內(nèi)審人員完成。這些因素在一定程度上影響了管理效益審計(jì)細(xì)化。

面對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該用精細(xì)化理念指導(dǎo)管理效益審計(jì)，圍繞經(jīng)營質(zhì)量、資源利用效率、發(fā)展進(jìn)步能力等內(nèi)容，積極開展管理效益審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理，提高公司管理效益水平。管理效益審計(jì)的中心任務(wù)是審查管理過程信息。管理過程審計(jì)是指以計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能為對(duì)象的一種審計(jì)。管理效益審計(jì)不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸的工作使命。它通過對(duì)各種管理職能的健全和有效性的評(píng)估，以考察管理水平的高低。管理素質(zhì)的優(yōu)劣以及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并針對(duì)管理中所存在的問題，提出改進(jìn)的建議和意見。

二、選擇管理效益審計(jì)的切入點(diǎn)

開展管理效益審計(jì)以精細(xì)化為主，通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、管理體制、經(jīng)營方針、政策和方法等方面的檢查和評(píng)估，揭示經(jīng)營過程中的弊病和薄弱環(huán)節(jié)，找出提高管理工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的可能途徑，提出挖掘被審計(jì)單位內(nèi)部潛力的建議，確保經(jīng)濟(jì)安全高效運(yùn)行，提高綜合管理水平。石油銷售環(huán)節(jié)較多，我們要在認(rèn)真扎實(shí)進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，確認(rèn)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的基礎(chǔ)上，用精細(xì)化理念尋找切入點(diǎn)，篩選管理效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，開展好管理效益審計(jì)工作。

1.開展加油站零售資金審計(jì),確保資金安全。對(duì)加油站的繳款方式、繳款頻次進(jìn)行了解，明確縣公司經(jīng)理、委派會(huì)計(jì)、加油站長的職責(zé)，防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)。核對(duì)加油站銷售日?qǐng)?bào)繳款額、電子賬務(wù)系統(tǒng)日?qǐng)?bào)、加油卡管控日?qǐng)?bào)相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性?，F(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)存貨后，與零售電子賬務(wù)系統(tǒng)的賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)損溢的形成原因進(jìn)行分析。抽查驗(yàn)泵卡、維修卡的管理和使用情況，抽查使用臺(tái)賬、交易流水，檢查是否存在非正常使用情況。檢查加油卡發(fā)放充值網(wǎng)點(diǎn)銷售充值情況，重點(diǎn)關(guān)注有無空沖、虛沖情況，加油卡（含充值卡片）銷售充值資金與上交款是否相符，抽查會(huì)計(jì)憑證，查看進(jìn)賬單與加油卡預(yù)收款日?qǐng)?bào)表、發(fā)卡網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)日?qǐng)?bào)表中現(xiàn)金、支票等回款方式金額是否一致，資金上繳是否及時(shí)足額。檢查加油卡異常消費(fèi)情況，查看加油卡管控系統(tǒng)流水，檢查是否有單張卡同日多次刷卡消費(fèi)或多張卡同日充值同日全部消費(fèi)的情況，核實(shí)原因。

2.開展勞動(dòng)用工情況審計(jì),維護(hù)職工利益。核實(shí)勞動(dòng)用工控制情況，檢查用工管理臺(tái)賬和工資發(fā)放表，查看加油站管理人員配置與公司下達(dá)的定員標(biāo)準(zhǔn)是否一致，是否符合公司規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),上報(bào)的用工數(shù)據(jù)與實(shí)際用工是否一致。加油站的崗位輪班形式和勞動(dòng)定員標(biāo)準(zhǔn)是否符合省公司要求，是否按照公司《關(guān)于進(jìn)一步改進(jìn)和完善加油站工時(shí)管理的意見》，因地制宜實(shí)行差別化管理，通過優(yōu)化營業(yè)時(shí)間、優(yōu)化定員、優(yōu)化排班管理，建立科學(xué)合理的營業(yè)時(shí)間模式；是否存在加油站營業(yè)時(shí)間長、無效勞動(dòng)時(shí)間長、人均勞動(dòng)效率低的現(xiàn)象。重點(diǎn)關(guān)注崗位設(shè)置是否合理、在冊(cè)不在崗、在崗不上班等人力資源浪費(fèi)現(xiàn)象。工資、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放情況，檢查工資發(fā)放明細(xì)表與實(shí)際發(fā)放至員工個(gè)人賬戶金額是否一致。

3.開展經(jīng)營業(yè)務(wù)管理審計(jì),提升競(jìng)爭力。了解地市公司層面在貫徹落實(shí)省公司經(jīng)營決策、激發(fā)縣區(qū)公司工作活力、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭能力方面有哪些新舉措，出臺(tái)了哪些制度規(guī)定，是否賦予了縣公司經(jīng)理預(yù)算內(nèi)公務(wù)費(fèi)用的審批權(quán)、經(jīng)營管理人員使用及加油站站長聘用（解聘）決定權(quán)和網(wǎng)點(diǎn)項(xiàng)目發(fā)展的建議權(quán)等必要的權(quán)利。在費(fèi)用預(yù)算、勞動(dòng)定員、促銷獎(jiǎng)勵(lì)、薪酬激勵(lì)等方面是否建立了科學(xué)合理的考核激勵(lì)機(jī)制，是否有利于調(diào)動(dòng)縣公司的積極性。調(diào)查了解縣區(qū)公司層面在零售市場(chǎng)占領(lǐng)、加油卡營銷、直分銷市場(chǎng)開發(fā)、非油品營銷、網(wǎng)點(diǎn)發(fā)展管理、加油站現(xiàn)場(chǎng)管理等方面采取了哪些行之有效的具體措施。在發(fā)揮自身人脈資源優(yōu)勢(shì)，爭取地方政府部門支持，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等方面取得哪些成效，重點(diǎn)了解銷售網(wǎng)絡(luò)布局、零售市場(chǎng)占領(lǐng)、直分銷市場(chǎng)開發(fā)情況，了解縣級(jí)公司在加油站管理、成本費(fèi)用控制、優(yōu)化勞動(dòng)用工，貫徹上級(jí)經(jīng)營決策，狠抓制度落實(shí)，創(chuàng)造性地開展工作的具體做法。調(diào)查收集縣區(qū)公司對(duì)省公司、地市公司在加強(qiáng)縣區(qū)公司建設(shè)和提高縣級(jí)公司綜合競(jìng)爭能力方面的意見和建議。

4.加強(qiáng)投資項(xiàng)目決策和管理責(zé)任審計(jì)，減少經(jīng)濟(jì)損失和資產(chǎn)流失。將決策納入管理效益審計(jì)范疇，如審計(jì)決策過程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)，有利于實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理和科學(xué)決策。管理和決策是領(lǐng)導(dǎo)者的重要職能和職責(zé)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的管理能力和水平都提出了更高的要求，管理決策的內(nèi)容涵義、方式方法以及衡量的標(biāo)準(zhǔn)均發(fā)生了根本性的變化。人為“集權(quán)化”的管理、“家長式”的管理和“全能型領(lǐng)導(dǎo)式”的管理正在被規(guī)范化的“法治”管理、“科學(xué)”管理、和“人性化”管理所取代；衡量一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者的能力標(biāo)準(zhǔn)也正在由是否具有“科學(xué)決策”能力取代“敢于決策”能力。加強(qiáng)重大投資項(xiàng)目決策和全程管理審計(jì)，必然促使單位領(lǐng)導(dǎo)者按照事物發(fā)展規(guī)律和單位的客觀實(shí)際，在充分論證、廣納民智基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的、符合中國石化企業(yè)政策和單位長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的決策，不斷朝著科學(xué)、高效、可持續(xù)的方向發(fā)展，杜絕經(jīng)營管理的“短期行為”、“形象工程”和“無效益工程”，避免因管理不善等造成的重大經(jīng)濟(jì)損失和資產(chǎn)流失。

對(duì)管理責(zé)任的審計(jì)，則會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化管理部門的效益責(zé)任和管理成本意識(shí)，從根本上促進(jìn)管理部門總體管理水平和領(lǐng)導(dǎo)個(gè)體素質(zhì)能力的不斷提高。同時(shí)也有利于科學(xué)全面地考核評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部政績，促進(jìn)其積極履行效益責(zé)任。

三、落實(shí)管理效益審計(jì)精細(xì)化的思路

1.深入了解公司經(jīng)營管理的全過程。內(nèi)部審計(jì)人員長期工作在公司經(jīng)營一線，比較熟悉公司業(yè)務(wù)，并能夠隨時(shí)深入了解公司經(jīng)營管理的全過程，審計(jì)人員在調(diào)查過程中，能夠收集到大量的第一手資料。首先，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集公司相關(guān)的各類經(jīng)營管理制度，向具體一線經(jīng)營管理人員調(diào)查了解，運(yùn)用繪制流程圖等方法，能夠?qū)?nèi)部控制流程的完善程度進(jìn)行符合性測(cè)試，通過測(cè)試不但能夠分析評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性，同時(shí)還能發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)控的空白點(diǎn)，及時(shí)向管理當(dāng)局提出完善內(nèi)控體系的管理建議。第二，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中，通過對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的測(cè)試，能夠發(fā)現(xiàn)有效的控制點(diǎn)、沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行的控制點(diǎn)以及因規(guī)定的不切合實(shí)際而不能或者無法執(zhí)行的控制點(diǎn)，審計(jì)人員綜合各個(gè)控制點(diǎn)的執(zhí)行結(jié)果，能夠分析和發(fā)現(xiàn)控制點(diǎn)上存在的有效環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，最終能夠評(píng)價(jià)出公司各項(xiàng)內(nèi)部控制制度制定的全面性、科學(xué)性、可操作性和有效性，同時(shí)能夠?yàn)楣芾懋?dāng)局有針對(duì)性地采取措施，完善和改進(jìn)內(nèi)控管理提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施。

2.合理確定審計(jì)運(yùn)行程序。根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以有助于提高審計(jì)專業(yè)判斷水平，提高審計(jì)效率和效果。在這方面，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況熟悉，進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)較好，選擇科學(xué)合理的審計(jì)運(yùn)行程序，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)專業(yè)判斷，可以收到事半功倍的審計(jì)效果。首先，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性，確定審計(jì)專業(yè)判斷的方向和思路，選擇最有效的審計(jì)方式，安排審計(jì)工作的實(shí)施過程。其次，合理選擇審計(jì)類型。根據(jù)審計(jì)目的要求，結(jié)合內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果，考慮企業(yè)的具體管理情況，選擇合適的審計(jì)類型，使內(nèi)部審計(jì)專業(yè)判斷在明確的范圍內(nèi)進(jìn)行。再次，注重審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員圍繞著獲取什么證據(jù)、如何獲取證據(jù)、如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷。合理收集和使用證據(jù)，對(duì)于提高審計(jì)人員判斷水平，得出正確的審計(jì)結(jié)論，具有重要意義。最后，集體決策是提高內(nèi)部審計(jì)專業(yè)判斷水平的一個(gè)有效途徑。一個(gè)項(xiàng)目組的審計(jì)人員，可能會(huì)存在知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)承┓矫娴娜毕?，而集體決策可以最大限度的彌補(bǔ)這種不足，使審計(jì)專業(yè)判斷準(zhǔn)確可靠，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.有的放矢地做好審前調(diào)查工作。充分了解被審計(jì)單位的基本狀況，掌握其企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，確定好審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源，對(duì)審計(jì)取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合全面分析和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，引導(dǎo)審計(jì)向薄弱環(huán)節(jié)延伸，從根源上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).違規(guī)違紀(jì)事實(shí)不查清不放過、原因不分析透不放過、責(zé)任不明確不放過、整改不落實(shí)不放過。要強(qiáng)化審計(jì)人員在工作過程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，將責(zé)任具體落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)工作各階段和各級(jí)審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)，減少審計(jì)工作過程中的盲目性、隨意性。

4.選擇合適的審計(jì)方式方法。選擇科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法，是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，也是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特點(diǎn)，采用不同的審計(jì)方式方法。如在進(jìn)行違紀(jì)違規(guī)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)盡可能采用詳查法，以防遺漏；在涉及到專業(yè)技術(shù)時(shí)，應(yīng)吸收專業(yè)技術(shù)人員參加，以彌補(bǔ)審計(jì)人員技術(shù)知識(shí)的不足。

5.一絲不茍收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是基礎(chǔ)，審計(jì)法規(guī)是依據(jù)。要做到依法審計(jì)，不僅僅是審計(jì)處理是否有法可依，還包括審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、充分性、有效性和適當(dāng)性。所以，無論是實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、是書面證據(jù)還是計(jì)算證據(jù)，無論是直接證據(jù)還是間接證據(jù)，都要一絲不茍地根據(jù)規(guī)范操作程序收集證據(jù)，絕不能草率從事。審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿要與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)會(huì)人員交換意見，讓其對(duì)審計(jì)工作底稿記錄的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)予以認(rèn)可或做出說明。

6.重視審計(jì)結(jié)果后續(xù)跟蹤。審計(jì)報(bào)告的表述應(yīng)持十分慎重的態(tài)度。對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)，只用客觀寫實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)和處理；審計(jì)報(bào)告的用詞要簡明、準(zhǔn)確、清晰，切忌含糊其詞、似是而非；定性要適當(dāng)，揭示問題要明確，不能因?yàn)橛酗L(fēng)險(xiǎn)而把難以處理的問題掩蓋了。該明的不明、該揭的不揭，這在某種意義上說，等于人為地加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，主要是看“審計(jì)結(jié)果報(bào)告”或“審計(jì)決定”中要求被審計(jì)單位糾正、整改的問題是否得到落實(shí)，審計(jì)報(bào)告中所提出的建設(shè)性的建議是否被及時(shí)采納，驗(yàn)證審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議和意見是否符合實(shí)際。通過后續(xù)審計(jì)，既監(jiān)督審計(jì)處理決定的落實(shí)情況，又能維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。

[1]陳新環(huán).企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理規(guī)范操作.中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.1

[2]尹維劼主編.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要.中信出版社，2002.2

[3]時(shí)現(xiàn)主編.內(nèi)部審計(jì)學(xué).中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009.8

[4]內(nèi)部資料.油品銷售企業(yè)內(nèi)控手冊(cè)，2013

（作者單位：中國石油化工股份有限公司山西太原石油分公司 山西太原 030000）

（責(zé)編：若佳）

F239.47

A

1004-4914（2014）04-125-02