●丁云

新時(shí)期我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革面臨的問(wèn)題與對(duì)策

●丁云

為加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)政支出的管理，加強(qiáng)事業(yè)單位的使用，并采用會(huì)計(jì)集中核算模式，核算工作實(shí)行了“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算”的運(yùn)行方式，事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)于專項(xiàng)資金的領(lǐng)、撥、用分別設(shè)置了三個(gè)總賬賬戶進(jìn)行總分類核算，在項(xiàng)目完工后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)先用撥出?？顢?shù)和?？钪С龅膶?shí)際支出數(shù)沖銷撥入專款。文章探討了新時(shí)期我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革面臨的困境與對(duì)策。

事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 改革

改革開(kāi)放30多年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國(guó)民生產(chǎn)總值GDP長(zhǎng)期保持高增長(zhǎng)，2010年經(jīng)濟(jì)總量正式超過(guò)日本，成為世界第二，令無(wú)數(shù)國(guó)人為之自豪。我國(guó)作為高速城市化發(fā)展的地區(qū)，在過(guò)去的30多年里完成了西方發(fā)達(dá)國(guó)家上百年的發(fā)展歷程。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的發(fā)展在全面建成小康社會(huì)的進(jìn)程中起著較明顯的作用，我國(guó)事業(yè)單位通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施，能夠讓其進(jìn)行資金管理和事業(yè)單位的支出管理更有效率。

一、“集中核算”的基本內(nèi)涵

“集中核算”制的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：（1）以資金控制為中心，對(duì)單位實(shí)行“零”銀行賬戶管理，即單位不設(shè)銀行賬戶。（2）以健全財(cái)政管理職能、統(tǒng)一財(cái)政為基本思路，把零星、分散的政府資金納入財(cái)政集中統(tǒng)一管理；（3）以效益財(cái)政為取向，力求核算、管理、監(jiān)督成本最小，效益最大；（4）以健全管理制度、財(cái)政部門提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以和諧財(cái)政與政府部門之間的關(guān)系為外部條件，以促進(jìn)事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)；（5）以會(huì)計(jì)服務(wù)社會(huì)化為支撐；（6）以會(huì)計(jì)核算管理手段現(xiàn)代化為依托；（7）以加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督為重點(diǎn)。“集中核算”的適用范圍包括：各級(jí)政府機(jī)構(gòu)、直屬機(jī)構(gòu)、議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、黨政機(jī)關(guān)單位、人大、政協(xié)機(jī)關(guān)、部門管理機(jī)構(gòu)、教育系統(tǒng)和各民主黨派，中國(guó)加入WTO以后，政府為促進(jìn)事業(yè)單位的協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平，先后出臺(tái)一系列相關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)使得事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范，加上近年來(lái)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的國(guó)外企業(yè)越來(lái)越多，使得我國(guó)事業(yè)單位面臨著更為嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式早已被“管理出效益”所取代。

二、新時(shí)期我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革存在的問(wèn)題

（一）事業(yè)單位的會(huì)計(jì)預(yù)算工作缺乏規(guī)范

從我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算模式來(lái)看，有些還在采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式，特別是在會(huì)計(jì)電算化的背景下更需要掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)。由于事業(yè)單位缺乏規(guī)范化管理，使得會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，沒(méi)有一定的保障機(jī)制和制度約束。這樣產(chǎn)生的效益不高，制度建設(shè)不健全導(dǎo)致進(jìn)行資金收支管理不均衡。只有積極地采取一些有針對(duì)性的措施，才能保障事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算過(guò)程規(guī)范性，事業(yè)單位的發(fā)展才會(huì)有新的出路。只有積極地將事業(yè)單位與會(huì)計(jì)核算緊密地結(jié)合在一起，才能使事業(yè)單位在當(dāng)前形勢(shì)下有新的發(fā)展模式。如果會(huì)計(jì)核算的管理和集中核算的制度不健全，政府部門的監(jiān)督機(jī)制需要進(jìn)一步地與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)發(fā)展，確保事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理更透明化和更有實(shí)效。因此對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，要采取有效的財(cái)政措施，在監(jiān)督機(jī)制的保障下積極地拓展會(huì)計(jì)核算改革的方向。要結(jié)合本單位的實(shí)際情況，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的方法進(jìn)行完善，使之能夠與本單位的財(cái)務(wù)管理相適應(yīng)，協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）缺乏配套的政府采購(gòu)機(jī)制

通過(guò)對(duì)政府采購(gòu)制度的不斷完善和發(fā)展，各事業(yè)單位在進(jìn)行各項(xiàng)工作過(guò)程中，所涉及到的采購(gòu)事項(xiàng)和明細(xì)需要更多的政府支持，但又不能完全按照統(tǒng)一的規(guī)范來(lái)制定事業(yè)單位的會(huì)計(jì)預(yù)算。還需要通過(guò)一定的規(guī)則來(lái)對(duì)本部門的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行修訂，并與本單位的實(shí)際情況緊密地結(jié)合在一起，達(dá)到預(yù)期的目的。同時(shí)，由于缺乏配套的政府采購(gòu)的機(jī)制，使得事業(yè)單位在當(dāng)前形勢(shì)下更需要通過(guò)完善制度來(lái)進(jìn)行自我約束，以免產(chǎn)生不良的后果。由于當(dāng)前事業(yè)單位所涉及到的財(cái)務(wù)管理的相關(guān)問(wèn)題，特別黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，隨著行政改革的推進(jìn)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算更需要有進(jìn)一步的改革才能適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)。要采用信息化手段和現(xiàn)代化方法技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方式方法進(jìn)行革新，最終普及到各個(gè)事業(yè)單位，并針對(duì)暴露出的問(wèn)題進(jìn)行有效的控制，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)性更小。

（三）備用金的核定問(wèn)題

在對(duì)事業(yè)單位的備用金進(jìn)行核定的過(guò)程中，要始終保持核算業(yè)務(wù)的透明度。通過(guò)對(duì)本單位核算人員的培訓(xùn)，盡可能地讓備用金核算的過(guò)程精簡(jiǎn)高效，如果沒(méi)有一系列完備的核算體系，就不能達(dá)到預(yù)期的工作效率。只有將整個(gè)過(guò)程的核定進(jìn)行控制，才會(huì)降低資金保管和財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。切實(shí)落實(shí)好當(dāng)前我國(guó)關(guān)于事業(yè)單位財(cái)政改革的方針、方略以及相關(guān)的規(guī)章制度，保障在核定的過(guò)程中不出現(xiàn)紕漏和差錯(cuò)，以免對(duì)本單位的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。因此在對(duì)本單位的備用金進(jìn)行核定時(shí)，要確保整個(gè)過(guò)程是在會(huì)計(jì)核算的規(guī)范內(nèi)進(jìn)行。針對(duì)一些事業(yè)單位人員編制比較少，對(duì)備用金的管理和核定工作的時(shí)間間隔相比人員編制較多的事業(yè)單位而言，間隔時(shí)間可以長(zhǎng)些，主要是后者在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，由于人員編制較多，所需要前期的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和結(jié)果時(shí)間較長(zhǎng)，所花費(fèi)的精力也較大。充分地把握備用金使用的范圍，將本單位所納入在這個(gè)范圍的財(cái)務(wù)報(bào)表反復(fù)進(jìn)行核定。通過(guò)這種方法處理可以達(dá)到兩個(gè)優(yōu)勢(shì)：其一可以有效地減少和降低會(huì)計(jì)核算人員的資金管理風(fēng)險(xiǎn)，其二是在報(bào)賬的過(guò)程中票據(jù)的丟失情況可以盡量地避免，以免造成財(cái)務(wù)結(jié)果的錯(cuò)誤影響。

（四）現(xiàn)金解繳和“坐支”問(wèn)題

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，單位不得“坐支”現(xiàn)金，即不得以本單位的現(xiàn)金收入支付現(xiàn)金支出。但在實(shí)際工作中，各單位多少都有“坐支”現(xiàn)象，而且是先斬后奏，核算中心也找不到剛性制裁的法規(guī)依據(jù)。無(wú)奈，只好采取變通的手法，即報(bào)賬員報(bào)賬時(shí)，收入和支出分別填寫“現(xiàn)金收入報(bào)賬單”“銀行現(xiàn)金交款單”和“費(fèi)用報(bào)銷單”。核算中心會(huì)計(jì)審核“費(fèi)用報(bào)銷單”和“現(xiàn)金收入報(bào)賬單”后，按“費(fèi)用報(bào)銷單”匯總數(shù)填開(kāi)“現(xiàn)金支票”。

（五）核算中心人員少，工作量大

目前我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算人員的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制還不完善，很多事業(yè)單位并沒(méi)有建立起完善的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)措施也非常單一，沒(méi)能充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)核算人員的工作積極性。在這種形勢(shì)下，事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算人員績(jī)效激勵(lì)機(jī)制對(duì)事業(yè)單位發(fā)展的重要性，要充分利用現(xiàn)有資源，創(chuàng)造性地構(gòu)建會(huì)計(jì)核算人員的績(jī)效激勵(lì)機(jī)制。事業(yè)單位要想發(fā)展和生存離不開(kāi)人才，內(nèi)部管理的改革和會(huì)計(jì)集中核算都需要高素質(zhì)人才。要以高素質(zhì)的具有豐富專業(yè)管理知識(shí)人員和會(huì)計(jì)人才來(lái)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的發(fā)展。

三、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革的對(duì)策

（一）要處理好財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的關(guān)系

過(guò)去，許多單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)人員不分，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的職能也結(jié)合得比較緊密。在對(duì)本單位的會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行控制的過(guò)程中，不能采用傳統(tǒng)的方法將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，這樣會(huì)對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性造成影響，也會(huì)給財(cái)務(wù)管理人員的工作增加難度，而又不會(huì)收到好的效果。要積極地把握好會(huì)計(jì)集中核算的正確性。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各單位資金的籌措、分配、使用權(quán)按財(cái)務(wù)管理的要求仍歸原單位。單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：合理編制單位預(yù)算，依法組織收入，積極籌集資金，保障單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需要；根據(jù)預(yù)算和單位用款計(jì)劃及資金結(jié)余情況，及時(shí)申請(qǐng)財(cái)政撥款。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理，加快實(shí)行部門預(yù)算的進(jìn)度

在對(duì)預(yù)算管理體系進(jìn)行構(gòu)建的過(guò)程中，要保證事業(yè)單位各部門間財(cái)務(wù)工作的協(xié)調(diào)性，不因一些形式上的原因而影響到事業(yè)單位全面會(huì)計(jì)預(yù)算的進(jìn)度。通過(guò)提前編制預(yù)算，延長(zhǎng)預(yù)算編制時(shí)間，使預(yù)算細(xì)化到各個(gè)部門及各個(gè)項(xiàng)目，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的財(cái)政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn)，財(cái)政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行；財(cái)政部門要對(duì)各部門實(shí)行全過(guò)程監(jiān)督管理，為會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境。

（三）積極推行政府采購(gòu)制度，處理好政府采購(gòu)與集中支付的關(guān)系

按照部門預(yù)算編制的內(nèi)容做好單位所需采購(gòu)的物品統(tǒng)計(jì)、成本核算、采購(gòu)資金劃撥等工作，對(duì)政府采購(gòu)資金積極推行集中支付制。固定資產(chǎn)折舊是事業(yè)單位的一種重要的經(jīng)營(yíng)成本，折舊額的增加將直接導(dǎo)致事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的減少，并因此降低事業(yè)單位的所得稅納稅義務(wù)。在事業(yè)單位利潤(rùn)額較高的年度進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，可以用新增加的折舊額遞減事業(yè)單位的當(dāng)期應(yīng)納稅額，幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)相對(duì)稅收籌劃。稅收抵免政策是我國(guó)政府引導(dǎo)事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資方向的行之有效的重要工具，事業(yè)單位充分了解這些政策，不僅可以在短期內(nèi)降低事業(yè)單位稅負(fù)，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更能在長(zhǎng)期內(nèi)把握投資方向，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

（四）兼顧需求與可能，制訂統(tǒng)一、可行的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)

由于單位費(fèi)用開(kāi)支需求是無(wú)限的，而財(cái)政資金供給可能是有限的，所以，制訂統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)必須考慮相應(yīng)的財(cái)力保障。出臺(tái)的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)特別是涉及面廣、政策性強(qiáng)、支出數(shù)額大的項(xiàng)目，在事前必須進(jìn)行深入細(xì)致的可行性研究，使之具有可行性、合理性、合法性。

（五）建立會(huì)計(jì)核算人員的激勵(lì)機(jī)制

績(jī)效激勵(lì)機(jī)制從根本上來(lái)說(shuō)就是通過(guò)多元化的激勵(lì)措施來(lái)提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性，提高工作效率，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的高質(zhì)量完成?？?jī)效激勵(lì)機(jī)制可以促進(jìn)事業(yè)單位人才培養(yǎng)，使事業(yè)單位形成良好的工作作風(fēng)，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而確保事業(yè)單位在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好更快發(fā)展。只有將激勵(lì)機(jī)制與會(huì)計(jì)核算人員的績(jī)效考核管理體系有機(jī)結(jié)合起來(lái)，讓會(huì)計(jì)核算人員在一定的壓力和動(dòng)力下工作，才能使會(huì)計(jì)核算人員以積極飽滿的熱情來(lái)面對(duì)工作，為事業(yè)單位的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)。

結(jié)論

總之，建立會(huì)計(jì)核算中心作為財(cái)政改革的一項(xiàng)重大舉措，正在全國(guó)各地逐步試行和推開(kāi)，在強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督、提高財(cái)政資金使用效率、從源頭上預(yù)防和治理腐敗、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面已取得明顯成效。但作為一項(xiàng)改革，其理論與實(shí)踐都存在著許多問(wèn)題。為了確保此項(xiàng)改革的順利實(shí)施，必須加強(qiáng)制度建設(shè)，提高服務(wù)質(zhì)量，把各項(xiàng)工作納入規(guī)范化、法制化的軌道來(lái)運(yùn)作。

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（作者單位：大同市機(jī)關(guān)事業(yè)單位工人技術(shù)等級(jí)考核辦公室 山西大同 037008）

（責(zé)編：紀(jì)毅）

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