●田佳 岳脈健

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制研究

●田佳 岳脈健

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，全面預(yù)算是提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力的手段，而內(nèi)部控制則是控制預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的重要保證，二者相輔相成。把全面預(yù)算納入到內(nèi)部控制體系之中，對于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，提高全面預(yù)算執(zhí)行力都具有重要意義。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中的全面預(yù)算管理還存在著一些問題，找到解決這些問題的措施就顯得尤為重要。

全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制 現(xiàn)代企業(yè)管理

一、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

1.全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的手段。全面預(yù)算管理是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的一個(gè)有力手段。通過實(shí)施全面預(yù)算，企業(yè)可以分解、落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)，明確各部門的任務(wù)、責(zé)任和利益，從而更好地實(shí)現(xiàn)對各部門的監(jiān)督、控制和考核。全面預(yù)算可以幫助企業(yè)識(shí)別和預(yù)測內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估并發(fā)出預(yù)警。企業(yè)管理者為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，可以通過預(yù)算的形式將管理系統(tǒng)整合，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的全面控制，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.企業(yè)內(nèi)部控制是全面預(yù)算管理的有效保證。全面預(yù)算各環(huán)節(jié)均存在風(fēng)險(xiǎn)，如預(yù)算編制不合理、預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；預(yù)算執(zhí)行不到位、缺乏有效監(jiān)控；預(yù)算考核不嚴(yán)格不合理等。企業(yè)要避免預(yù)算管理流于形式，必須通過采用完善的內(nèi)部控制制度才能夠有效地遏制全面預(yù)算編制、執(zhí)行和考核過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并使預(yù)算資金得到合理的安排和利用，防止預(yù)算用于預(yù)算外支出。預(yù)算管理需要借助于內(nèi)部控制中的職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等控制程序，來健全預(yù)算管理制度、提高全面預(yù)算的執(zhí)行力，保證企業(yè)全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。

二、全面預(yù)算管理對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意義

全面預(yù)算管理對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要的意義，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.加強(qiáng)內(nèi)部溝通，提升戰(zhàn)略管理能力。全面預(yù)算管理不只涉及一個(gè)部門，需要各個(gè)環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)，而各個(gè)環(huán)節(jié)都與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，需要多個(gè)部門之間的有效溝通才能實(shí)現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)的確定和預(yù)算編制是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的固化和量化，預(yù)算的執(zhí)行過程是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程，預(yù)算的控制是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效保障手段，預(yù)算分析是企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的重要信息參考。提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力離不開全面預(yù)算管理。

2.有效進(jìn)行監(jiān)控與考核，高效使用企業(yè)資源。實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)對經(jīng)營情況進(jìn)行有效的監(jiān)控與考核。預(yù)算的編制結(jié)果和預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，在企業(yè)中通常會(huì)分別成為其業(yè)績考核指標(biāo)的設(shè)定依據(jù)和評定依據(jù)，預(yù)算的執(zhí)行分析是企業(yè)監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營情況的重要手段之一。通過預(yù)算計(jì)劃可以使企業(yè)高效使用資源，企業(yè)可以了解各預(yù)算管理單位對資源的需求情況，在全面預(yù)算的編制過程中，企業(yè)資源被統(tǒng)籌調(diào)度、合理安排，有效地避免資源的無效或低效使用。

3.有效管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)收入并節(jié)約成本。通過全面預(yù)算，企業(yè)可以初步發(fā)現(xiàn)年度經(jīng)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對可能出現(xiàn)的問題提前做好防范預(yù)案，有效地規(guī)避或化解部分經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在全面預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理單位在分析內(nèi)外部影響因素的基礎(chǔ)上，對增加收入和節(jié)約成本費(fèi)用提出切實(shí)可行的計(jì)劃；在預(yù)算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)里，收入與成本歷來是重要的監(jiān)測指標(biāo)，預(yù)算管理單位不得不提高應(yīng)變能力，對他們的變化作出迅速反應(yīng)；在預(yù)算考核評價(jià)階段，收入成本經(jīng)常被作為利潤等基本指標(biāo)的輔助參考指標(biāo)，與業(yè)績考核結(jié)果甚至薪酬計(jì)劃相關(guān)聯(lián)，激勵(lì)預(yù)算管理單位追求增加收入、控制成本。

三、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問題

1.預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏設(shè)置健全的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)對其預(yù)算管理工作的管控力度就難以滿足需要。長久以來，有很多企業(yè)片面地認(rèn)為全面預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，忽視完整的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得全面預(yù)算形同虛設(shè)，預(yù)算分析的工作時(shí)效難以保證，分析缺乏深度，對后續(xù)一系列改進(jìn)提高工作帶來不利影響，破壞了整個(gè)預(yù)算管理循環(huán)的流暢性。最終將會(huì)影響企業(yè)的正常有序運(yùn)行。特別是在引入經(jīng)濟(jì)增加值后的價(jià)值管理時(shí)代，預(yù)算管理工作量成倍增加，更加需要一個(gè)機(jī)構(gòu)完善、反應(yīng)迅速的預(yù)算管理體系。

2.預(yù)算編制工作缺乏科學(xué)有效性。預(yù)算編制是整個(gè)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于有些企業(yè)將預(yù)算管理僅僅作為成本控制的技術(shù)手段，所使用的預(yù)算編制方法比較陳舊，僅僅在上一年的基礎(chǔ)上做適量的增減，增減的幅度依靠編制人員的主觀臆斷。比如現(xiàn)金流量的預(yù)測，尤其是現(xiàn)金流入預(yù)測對業(yè)務(wù)人員來說具有一定難度，在實(shí)際操作中容易受到抵制。編制一個(gè)年度的現(xiàn)金流量都較為困難，要預(yù)測中長期現(xiàn)金流則難度更大，不能起到提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的作用。

3.預(yù)算分析工作不夠深入。預(yù)算差異分析是一種對歷史資料的事后分析，只有及時(shí)而又經(jīng)常地進(jìn)行，才能發(fā)揮其對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。目前很多企業(yè)對差異原因的分析不夠深入，僅僅將預(yù)算與上年同期數(shù)進(jìn)行差異對比，差異原因解釋的也不夠清晰。預(yù)算分析不到位，直接導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的問題。有的企業(yè)的預(yù)算分析僅僅停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析上，不但沒有挖掘深層次問題原因，更沒有改進(jìn)措施，使分析結(jié)論不科學(xué)，后續(xù)的解決辦法不得力。

4.預(yù)算考核評價(jià)機(jī)制亟待完善。企業(yè)通常只對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià),卻往往忽視預(yù)算項(xiàng)目的最終完成效果,對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益缺乏科學(xué)有效的評估與反饋機(jī)制。此外，由于缺乏應(yīng)有的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在預(yù)算制度建設(shè)、預(yù)算編制方法選擇、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)中，企業(yè)各部門作出的努力和貢獻(xiàn)各不相同，但考核上卻難以做到區(qū)別對待，這就影響了企業(yè)員工工作的積極性，也使得考核工作流于形式。全面預(yù)算的考核失衡，會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理不能取得應(yīng)有的效果。

四、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

1.建立完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)。建立完善的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)可以為全面預(yù)算管理的有效運(yùn)行提供保障，預(yù)算管理委員會(huì)是預(yù)算管理這種內(nèi)部控制手段中的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，其成員包括企業(yè)高管和各職能部門負(fù)責(zé)人，各部門對部門預(yù)算負(fù)責(zé)，管理層對企業(yè)總體預(yù)算負(fù)責(zé)，分別形成管理層與各部門的考核標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣，預(yù)算各方的利益才能得到制度保障。預(yù)算管理委員會(huì)的設(shè)立淡化了財(cái)務(wù)部門對預(yù)算管理工作的主辦地位，讓各部門發(fā)揮更直接有效的業(yè)務(wù)預(yù)算的統(tǒng)籌和管理作用，不僅可以滿足企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的需要，也可以使各部門之間的信息交流更為順暢，保證預(yù)算編制基本目標(biāo)的一致性，進(jìn)而改善全面預(yù)算管理組織體系。

2.規(guī)范全面預(yù)算編制流程和制度。預(yù)算編制是企業(yè)內(nèi)部控制中事前控制的過程。完善全面預(yù)算編制制度，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平。預(yù)算的編制應(yīng)以企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)，盡量做到全面、系統(tǒng)、完整。預(yù)算編制流程主要有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種基本類型。自上而下式預(yù)算編制中的預(yù)算目標(biāo)由上級制定，下級是預(yù)算的被動(dòng)執(zhí)行單位。自下而上式預(yù)算編制中，預(yù)算目標(biāo)的確定和預(yù)算編制過程由下級主導(dǎo)，上級僅進(jìn)行監(jiān)督。上下結(jié)合式預(yù)算編制，則結(jié)合上述兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，使預(yù)算目標(biāo)保持上下一致。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況和特點(diǎn)，選擇適合自己的預(yù)算編制流程。建立和完善預(yù)算編制制度，需要明確編制依據(jù)、編制方法、編制程序等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、方法科學(xué)、程序適當(dāng)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。

3.提高企業(yè)全面預(yù)算分析水平。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)預(yù)算整個(gè)執(zhí)行過程，對于出現(xiàn)差異的情況應(yīng)該及時(shí)地進(jìn)行分析并找出原因。預(yù)算差異主要是由外部環(huán)境因素變化和企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營效率兩方面因素造成的，在分析中應(yīng)區(qū)別對待。由于外部環(huán)境因素產(chǎn)生的預(yù)算差異如果太大，使預(yù)算的編制基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則需要對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)內(nèi)部自身經(jīng)營效率造成的預(yù)算差異，在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)應(yīng)重點(diǎn)發(fā)掘差異原因，分清責(zé)任歸屬，確定整改措施。要提高企業(yè)的預(yù)算分析水平，還應(yīng)在分析方法上進(jìn)行更多的探索，力求充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，緊密聯(lián)系生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際。在通常采用的對比分析、比率分析和趨勢分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和分析指標(biāo)的計(jì)算公式，探索結(jié)構(gòu)分析、多維分析、平衡分析和數(shù)據(jù)挖掘分析等方法，從定性和定量兩個(gè)層面進(jìn)行分析，充分說明預(yù)算的執(zhí)行情況和主要問題。

4.健全全面預(yù)算考核評價(jià)機(jī)制。為了保障和落實(shí)全面預(yù)算管理，必須實(shí)施科學(xué)合理的預(yù)算考核評價(jià)，突出權(quán)威性、嚴(yán)肅性與客觀性，并與激勵(lì)措施有機(jī)結(jié)合，提高預(yù)算控制的有效性，完善內(nèi)部控制環(huán)境。為全面反映預(yù)算執(zhí)行單位及相關(guān)責(zé)任人的預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率，預(yù)算考核評價(jià)指標(biāo)應(yīng)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。同時(shí)，將預(yù)算考核評價(jià)與薪酬計(jì)劃掛鉤，綜合運(yùn)用長期激勵(lì)和短期獎(jiǎng)勵(lì)，可以增強(qiáng)預(yù)算考評的效力，更好地保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1]李建發(fā).全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制的關(guān)系探討.時(shí)代金融，2013（11）

[2]林曦.企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理運(yùn)用探析.北方經(jīng)貿(mào)，2013（2）

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[4]彭金輝.對企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理與內(nèi)部控制的研究.中國總會(huì)計(jì)師，2008（11）

（責(zé)編：若佳）

F275.2

A

1004-4914（2014）04-091-02

田佳，中國電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司北京100846；岳脈健，中國石油集團(tuán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院北京100724）