廉胡敏　黃成方

摘 要：企業(yè)反腐倡廉建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，僅僅依靠紀(jì)檢監(jiān)察及審計(jì)部門的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須充分利用企業(yè)內(nèi)部各種監(jiān)督資源。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門因其獨(dú)特地位，決定了其在企業(yè)反腐倡廉建設(shè)中能發(fā)揮重要作用。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能出發(fā)，著重論述內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)中的作用，并探討如何更好地開發(fā)利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源來促進(jìn)企業(yè)的反腐倡廉建設(shè)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；反腐倡廉；企業(yè)

中途分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1 腐敗的危害及根源

腐敗是一種特殊的社會現(xiàn)象，也是一個被廣泛關(guān)注的話題。腐敗是指為獲取私人利益或達(dá)到某種未經(jīng)授權(quán)的結(jié)局，而濫用自己手中職權(quán)的行為。腐敗總是與權(quán)力緊密相連，在企業(yè)中也不例外。腐敗不僅給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失，也損害了全體員工的利益，并且給企業(yè)的形象帶來了一定的負(fù)面影響。

毋庸質(zhì)疑，腐敗現(xiàn)象是社會的毒瘤，如果不及時清除，廣大人民群眾的根本利益就得不到保障，同時必然影響社會經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)發(fā)展。為此，黨的十八大報(bào)告明確指出“要以猛藥去疴、重典治亂的決心，以刮骨療毒，壯士斷腕的勇氣堅(jiān)決把反腐敗斗爭進(jìn)行到底；要堅(jiān)持“老虎”、“蒼蠅”一起打，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，強(qiáng)化監(jiān)督，著力形成不想腐、不能腐、不敢腐的有效機(jī)制；要充分認(rèn)識反腐敗斗爭的長期性、復(fù)雜性和艱巨性，把反腐倡廉建設(shè)放在更加突出的位置，旗幟鮮明地反對腐敗”。一直以來，廣州船舶及海洋工程設(shè)計(jì)研究院（以下簡稱廣州船院）高度重視反腐倡廉建設(shè)，并將反腐倡廉建設(shè)工作列入“十二五規(guī)劃”，作為院重要工作內(nèi)容之一。分析我院及兄弟單位在內(nèi)查處的腐敗案件，雖然表現(xiàn)形式各不相同，但滋生的根源卻基本相似，大致可以概括為以下幾點(diǎn)：一是個人素質(zhì)有瑕疵，不夠自律；二是制度不健全，存在漏洞；三是制度的執(zhí)行力度不夠；四是監(jiān)管不到位。因此，反腐倡廉建設(shè)工作除了要加強(qiáng)教育、注重制度建設(shè)外，還必須強(qiáng)化監(jiān)督體制，確保好的制度得到好的執(zhí)行。

2 內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉工作中的角色

審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然不是反腐斗爭的主要部門，但其具有反腐的法定職責(zé)。中共中央頒布的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系實(shí)施綱要》就將審計(jì)監(jiān)督納入了反腐倡廉的監(jiān)督機(jī)制。我國目前的審計(jì)體系由國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三部分組成。根據(jù)憲法和法律，國家審計(jì)在行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)上發(fā)揮著主導(dǎo)作用，有非常高的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)部審計(jì)所不可比擬的。但是，由于資源和經(jīng)費(fèi)的限制，國家審計(jì)不可能覆蓋全國各個單位（部門），正是因?yàn)橛辛藘?nèi)部審計(jì)，才填補(bǔ)了國家審計(jì)視線范圍之外的審計(jì)監(jiān)督空白，從這個意義上說，內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的延伸和擴(kuò)大。同時，內(nèi)部審計(jì)也不同于社會審計(jì)，社會審計(jì)只有受到委托后才能發(fā)揮出監(jiān)督作用，而內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)本身就是對本單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，不受被審計(jì)對象的限制也不需要其特別委托。內(nèi)部審計(jì)的這些特點(diǎn)，決定了其是企業(yè)懲防體系建設(shè)中不可缺少的重要部分，其在反腐倡廉工作中扮演著重要角色。

3 內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉工作中的作用

內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與服務(wù)兩大職能，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，其在反腐倡廉建設(shè)中的作用主要有以下四個方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)可以制約和監(jiān)督權(quán)力運(yùn)行，有助于確保權(quán)力正確行使。企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的行使大多與經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)，因此一旦權(quán)力失去監(jiān)督，必然會產(chǎn)生腐敗。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律法規(guī)及制度，對企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，以保證單位和員工遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，合法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。日常的內(nèi)部審計(jì)工作無論企業(yè)是否存在問題均可按審計(jì)計(jì)劃實(shí)施，這就使得有可能發(fā)生違規(guī)、腐敗問題的部門和人員提早暴露在監(jiān)督視野中，從而有效預(yù)防腐敗的發(fā)生。因此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施加強(qiáng)了對企業(yè)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，為權(quán)力的正確行使提供了合理保障。

（2）內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)和揭露腐敗問題，有助于推進(jìn)反腐工作。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督和評價本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法、有效的職能部門，其可以通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法來進(jìn)行查錯糾弊，從而揭露弄虛作假、營私舞弊和違法亂紀(jì)等行為。相對外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)部門對本單位的情況更為熟悉，既可以在例行審計(jì)中抓住關(guān)鍵、突出重點(diǎn)，又可以圍繞一些問題開展專項(xiàng)調(diào)查或進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以弄清情況，掌握第一手資料。內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和隱患，可以及時向領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門反映和提醒，以避免出現(xiàn)更大的問題和損失。企業(yè)紀(jì)檢、監(jiān)察部門也可以利用內(nèi)部審計(jì)成果，根據(jù)揭示問題的輕重，對有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行誡勉談話，使其警醒和認(rèn)真糾正自身存在的問題，變事后查案為事前教育，防患于未然。

（3）內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制，有助于預(yù)防腐敗問題的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)弊端和腐敗問題，通常是由制度不健全、不完善或管理上存在漏洞等原因造成的，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又對內(nèi)部控制的自我完善起著監(jiān)督和促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)在對單位內(nèi)部控制進(jìn)行評審時，針對不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營分析和績效考評等控制流程，采取調(diào)查了解、詢問、觀察等方法，并對經(jīng)營業(yè)務(wù)記錄資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，不斷找出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)或失控點(diǎn)；并針對查找出的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)一步了解是否已造成了實(shí)際損失或存在腐敗現(xiàn)象，從而持續(xù)完善企業(yè)的內(nèi)控制度，避免或降低由于內(nèi)控制度不完善或執(zhí)行不到位形成的腐敗風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)部審計(jì)可以通過實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部和主要經(jīng)營管理人員的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，防止“帶病提拔任用”情況的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)人員通過對被審計(jì)對象所在單位任期內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和管理狀況的核查、分析，最終形成較為客觀、公正、全面的業(yè)績評價，并作為上級部門干部提拔任用的主要依據(jù)之一。企業(yè)建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，也可防止領(lǐng)導(dǎo)干部的短期經(jīng)濟(jì)行為，諸如“形象工程”的出現(xiàn)，有利于干部更合理地履行職責(zé)，進(jìn)一步提高資產(chǎn)回報(bào)率。另外，通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，往往能夠發(fā)現(xiàn)例行審計(jì)中不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于堵塞管理漏洞，健全財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平；有利于揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。

4 多渠道發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉建設(shè)中的作用

（1）合理調(diào)配審計(jì)資源。針對審計(jì)資源有限而被審計(jì)對象數(shù)量龐大等實(shí)際情況，我們必須堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的工作方針，解決好一般審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)的關(guān)系。在夯實(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對企業(yè)重大事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，如固定資產(chǎn)處置、基建項(xiàng)目、工程及物資采購等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在對重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是對重大事項(xiàng)的內(nèi)部決策程序進(jìn)行全面查核，不僅要對決策程序是否完善提出意見，同時還要密切跟蹤決策程序的履行情況，檢查企業(yè)各類重大決策是否履行了規(guī)定程序；二是應(yīng)逐步建立和完善重大事項(xiàng)對內(nèi)部審計(jì)的告知制度，使內(nèi)部審計(jì)不遺漏重大事項(xiàng)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)參與企業(yè)重大事項(xiàng)實(shí)施過程的監(jiān)督和控制。

（2）加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。企業(yè)應(yīng)持續(xù)堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)人員遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況等進(jìn)行審計(jì)；對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)營業(yè)績、存在的經(jīng)濟(jì)問題及遺留事項(xiàng)、應(yīng)承擔(dān)的主管責(zé)任和直接責(zé)任等進(jìn)行評價，并出具審計(jì)意見書，以督促單位領(lǐng)導(dǎo)遵紀(jì)守規(guī)，誠實(shí)經(jīng)營。

（3）抓好建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。主要對建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)與合同簽訂等方面審計(jì)是否得到有效審批、程序的合規(guī)合法性等，跟蹤工程施工，堅(jiān)持全過程跟蹤了解、監(jiān)督，重點(diǎn)查找概算調(diào)整、設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)、資金使用等各環(huán)節(jié)，確保經(jīng)營行為符合規(guī)劃，項(xiàng)目資金安全完成。這些對及時預(yù)防腐敗、懲治腐敗行為、減少損失非常關(guān)鍵。

（4）積極開展“小金庫”等專項(xiàng)治理審計(jì)?！靶〗饚臁笔瞧髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全、法律意識淡薄的重要表現(xiàn)，是滋生腐敗的溫床。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極主動參與“小金庫”治理工作，將查處“小金庫”作為當(dāng)前一項(xiàng)重要工作內(nèi)容抓實(shí)抓好。充分利用各類審計(jì)手段和方法，推動企業(yè)開展自查自糾工作，組織做好重點(diǎn)投資企業(yè)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要敏感領(lǐng)域的重點(diǎn)抽查工作，并根據(jù)各類問題及時做好建章建制工作，將“小金庫”清理與查處作為內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)重要的日常工作長抓不懈。

（5）開展內(nèi)部控制評價與流程缺陷審計(jì)。廣州船院在中船集團(tuán)公司的指導(dǎo)下，積極開展內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部評價工作， 完成編制了《廣州船院全面內(nèi)控手冊》《廣州船院內(nèi)部控制評價手冊》。2014年3月，由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)部門牽頭，對內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行了穿行測試，并提出了改進(jìn)措施，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。

（6）對廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制進(jìn)行督促。2013年，廣州船院為建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，進(jìn)一步加強(qiáng)黨風(fēng)建設(shè)和反腐倡廉工作，紀(jì)檢、監(jiān)察部門在全院范圍內(nèi)組織開展了廉潔風(fēng)險(xiǎn)源及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析評估工作。據(jù)統(tǒng)計(jì)，廣州船院結(jié)合業(yè)務(wù)領(lǐng)域和崗位職權(quán)共梳理出風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)68個，其中高風(fēng)險(xiǎn)24個、中風(fēng)險(xiǎn)31個、低風(fēng)險(xiǎn)13個，制訂了防控措施148條。但制度重在落實(shí)，因此要加強(qiáng)對推進(jìn)廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控管理的監(jiān)督檢查，全面考核各項(xiàng)防控措施的落實(shí)情況，確保推動廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控工作落到實(shí)處。內(nèi)部審計(jì)可以通過專項(xiàng)檢查等形式，對廉潔風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)際控制情況進(jìn)行檢查評價和通報(bào)提示，以促進(jìn)防范處理措施的落實(shí)到位。

（7）以落實(shí)機(jī)構(gòu)人員為根本，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)組織基礎(chǔ)。機(jī)構(gòu)能否得到加強(qiáng)，是關(guān)系到是否“有人干事”的根本問題，這個問題不解決，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作就無從談起。為此，廣州船院在2014年3月份，撤銷紀(jì)檢監(jiān)察處和審計(jì)室，成立紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處，明確了紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)處的主要職責(zé)，改變以往合署辦公而兩頭難以兼顧、責(zé)任難以分清的現(xiàn)象；二是加大選拔和培養(yǎng)，配備強(qiáng)有力的專職人員，主辦工作人員實(shí)行在全院范圍內(nèi)公開選拔。同時，廣州船院將探索后備干部到紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門交流鍛煉的機(jī)制。

5 內(nèi)部審計(jì)在反腐倡廉工作中的局限性

在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的過程中，我們同時要注意到，在對權(quán)力的制約和監(jiān)督方面，內(nèi)部審計(jì)也存在一定的局限性，主要是獨(dú)立性不強(qiáng)，權(quán)威性不高，因而易受內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益和人事關(guān)系等方面的制約，增加了內(nèi)部審計(jì)部門反映事實(shí)真相、作出客觀公正評價和糾正處理的難度。內(nèi)部審計(jì)存在的這些局限，是由其工作環(huán)境和性質(zhì)決定的，但我們不能因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)存在這些局限就輕視或放松內(nèi)部審計(jì)工作，而是應(yīng)該揚(yáng)長避短，努力去克服這些局限。為此，一方面要積極努力地為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠放手大膽開展各項(xiàng)工作；另一方面要強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)、工作能力和水平，講究工作方法，注意溝通交流，增強(qiáng)協(xié)調(diào)能力，處理好上與下、外與內(nèi)、人與事的關(guān)系，做到既認(rèn)真履行職責(zé)又不越權(quán)越位，既兼顧具體情況又不喪失工作原則，不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

總之，合理、充分利用好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督資源，可以促進(jìn)企業(yè)反腐倡廉建設(shè)，有效保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營健康發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)管理工作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能；同時無論是作為領(lǐng)導(dǎo)干部還是普通員工，都要有自覺接受來自各方面監(jiān)督的博大胸懷，只要能夠牢固樹立正確的世界觀，擺正自己的位置，就能在各項(xiàng)工作中光明磊落，坦坦蕩蕩。翻開各種版本的警示錄，不少人是逐步蛻變的，開始聽不得不同意見，心存僥幸，不愿接受監(jiān)督，經(jīng)不起各種風(fēng)浪考驗(yàn)，最終走上了違紀(jì)甚至違法的道路，教訓(xùn)十分深刻。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督力量之一，在促進(jìn)企業(yè)反腐倡廉建設(shè)方面應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展保駕護(hù)航。