【摘要】企業(yè)的財務(wù)信息使用者是通過審計報告來獲知企業(yè)對外報送的財務(wù)狀況的真實、有效性，審計獨立性在審計服務(wù)中的重要性不言而喻。但目前審計服務(wù)的審計獨立性低下狀況普遍存在，強化審計獨立性已迫在眉睫。本文通過文獻資料法、訪談法來分析審計獨立性低下的影響因素，并提出相關(guān)強化審計獨立性的改進措施。

【關(guān)鍵詞】審計獨立性；審計服務(wù)；影響因素；措施

1、審計獨立性的相關(guān)概念

審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。其對審計工作來講至關(guān)重要。因為涉及市場經(jīng)濟的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。

獨立性原則要求公平、公正地對待各方利益，而不屈服于任何一方的利益，站在獨立的第三方進行審計服務(wù)，這樣既保證了審計獨立性又避免涉及各方利益沖突，保證了獨立、客觀的職業(yè)操守。

2、注冊會計師審計獨立性的影響因素

2.1現(xiàn)行審計委托模式的弊端導(dǎo)致獨立性低下

在我國，企業(yè)的管理當局既是審計活動的委托人，又是被審計人，這種委托人與被審計人合二為一的局面導(dǎo)致了注冊會計師審計的獨立性低下。由于管理當局可以在市場上任意選擇會計師事務(wù)所，向其購買審計服務(wù)，是會計師事務(wù)所的客戶，那么注冊會計師迫于生計和競爭的壓力，很容易動搖其審計的獨立性。審計獨立性是市場選擇的結(jié)果，審計獨立性低下根源上是由于審計委托模式的弊端導(dǎo)致的。

2.2獨立性審計服務(wù)的有效需求不足

上市公司的國家股由于股東缺位情況普遍存在導(dǎo)致其對審計服務(wù)的需求并不高；普通的個人股由于股份數(shù)太少無法參與企業(yè)的管理與監(jiān)督，多數(shù)以“搭便車”心態(tài)持有企業(yè)的股份；由于上市公司的國有商業(yè)銀行貸款占其融資方式的主導(dǎo)地位，且伴隨著政府的第三方擔保，導(dǎo)致債權(quán)人也不會高獨立性審計服務(wù)產(chǎn)生真正的有效需求；而企業(yè)的管理層對企業(yè)的運作了如指掌，早已無需依賴審計服務(wù)來對企業(yè)進行評判。矛盾的是，管理層是審計服務(wù)的付費者，但是卻不是審計服務(wù)的需求者。真實需求方對審計獨立性的需求得不到滿足，這直接導(dǎo)致注冊會計師的審計獨立性低下問題。

2.3會計師事務(wù)所層次不齊的規(guī)模

目前國內(nèi)的事務(wù)所大體規(guī)模較小，還處于成長階段的它們有著很大的生存壓力，它們對于審計服務(wù)的報酬更為敏感和渴望，很容易放棄原則而追求短期利益，審計服務(wù)的獨立性由此下降。

2.4監(jiān)管力度不足，違規(guī)成本過低

各監(jiān)管機構(gòu)除了進行少量抽查外，一般不對審計報告進行核查，監(jiān)管機構(gòu)只是在問題暴露后才進行追查。同時，監(jiān)管部門對于注冊會計師的違規(guī)行為主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)等方式，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有，賠償金額也很少，從而使得其違規(guī)的收益遠大于其違規(guī)的成本。

2.5國內(nèi)會計師事務(wù)所的組織形式缺陷

在我國大多數(shù)會計師事務(wù)所采取有限責任制，在這種形式下，會計師事務(wù)所僅以其全部資產(chǎn)對債務(wù)承擔責任，從而使其違約成本遠遠小于違約收益，因此影響審計的獨立性。

3、提高注冊會計師審計獨立性的對策

3.1建立完善的審計委托模式

為了改變現(xiàn)有的審計服務(wù)購買者即管理層，并沒有對審計服務(wù)的真實需求卻是審計費用的直接支付者，導(dǎo)致的審計獨立性難以保證的審計委托模式的嚴重漏洞，建立由審計服務(wù)的真實需求者成立的組織來選擇審計服務(wù)的審計委托模式就顯得尤為重要?？梢圆捎糜瑟毩⒍碌瘸闪⒌膶徲嫹?wù)招標組織，使對審計服務(wù)有真正需求的股東能參與并監(jiān)督審計服務(wù)的整個實施過程，對防范管理層選用審計服務(wù)的漏洞有著很好的規(guī)避作用，保證了審計獨立性。

3.2加強財務(wù)信息使用者對審計服務(wù)的有效需求

首先，降低國有股的持股比例，增加機構(gòu)投資者等的積極投資，使股東能更實際的關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況，監(jiān)督和決策企業(yè)的發(fā)展策略；其次，加強企業(yè)的破產(chǎn)機制，特別針對上市公司而言，嚴格商業(yè)銀行的貸款償還制度，加強債權(quán)人對企業(yè)的關(guān)注，增強器審計服務(wù)的需求；再次，強化管理層的激勵機制，給予其一定股權(quán)，或者將報酬與企業(yè)的效益掛鉤，使其為企業(yè)的長遠發(fā)展而更好經(jīng)營，這樣也會產(chǎn)生其對審計服務(wù)的有效需求。

3.3擴大會計師事務(wù)所規(guī)模

由于中大型事務(wù)所不必擔心“客源”問題，他們更看中自身的專業(yè)獨立性和市場口碑，所以中大型事務(wù)所可以在利益面前更保證自身獨立性。為避免小型會計師事務(wù)所為生存而不顧審計獨立性的原則出現(xiàn)“價格戰(zhàn)”等市場不良行為，擴大會計師事務(wù)所規(guī)模將是解決這一問題的有效措施，建立有一定規(guī)模的、規(guī)范的會計師事務(wù)所。

3.4建立社會信譽體系

我們可以向發(fā)達的資本市場學習其社會信用體系的構(gòu)建，為社會更機構(gòu)、組織建立會計師事務(wù)所及注冊會計師的職業(yè)檔案，包括其基本資料、從業(yè)經(jīng)歷、違規(guī)操作記錄等信息，并建立由此而生的相關(guān)信譽評級等級，社會各機構(gòu)依據(jù)信譽評級里會計師事務(wù)所及注冊會計師的信譽水平及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷，來理性選擇會計師事務(wù)所及注冊會計師。

3.5逐步建立合伙制事務(wù)所組織形式

采用合伙制事務(wù)所的組織形式，是提高注冊會計師審計獨立性的理想選擇。合伙制組織形式要求會計師事務(wù)所的成立者對其審計獨立性的強化體現(xiàn)為“無限責任”上，注冊會計師對其服務(wù)承擔無限連帶責任，這樣就很好地打壓了事務(wù)所出于僅以出資額為限承擔責任的心理而冒險放棄審計獨立性的行為，增強了注冊會計師的規(guī)范職業(yè)行為。

3.6強化注冊會計師民事法律責任，加大對違規(guī)行為的處罰力度

目前，我國《民法通則》、《注冊會計師法》以及《證券法》等有關(guān)法規(guī)均對注冊會計師“給委托人、其他利害關(guān)系人造成的”違法行為應(yīng)當承擔民事賠償責任做出了原則性的規(guī)定，但是其實施效果差，并不能給予會計師事務(wù)所和注冊會計師帶來嚴格的違規(guī)處罰壓力。建立、健全相關(guān)法規(guī)及加大對違規(guī)行為的處罰力度，即加強對審計違規(guī)行為的民事賠償責任的處罰規(guī)定并保證其有效實施，杜絕會計師事務(wù)所及注冊會計師違規(guī)職業(yè)的可能。

總之，審計獨立性對企業(yè)財務(wù)信息的判斷和使用有著重要作用，積極改進影響審計獨立性的相關(guān)因素，切實強化審計獨立性是我們迫切需要努力的內(nèi)容。

參考文獻

[1]崔文文，楊莉.注冊會計師審計獨立性保障體系的構(gòu)建[J].財會通訊，2010（5）：95-96

[2]安文忠、徐洪波、錢秀菊.基 于 經(jīng) 濟 性 質(zhì) 視 角 的注 冊 會 計 師 審 計 獨 立 性 分 析[J].財會研究，2010（12）：34-35

[3]黃曉波，王銳，王曉涼.基于審計市場需求視角的審計獨立性缺失分析[J].財會通訊，2009（2）：76-78

[4]張艷玲.基于經(jīng)濟學理論分析注冊會計師審計獨立性[J].中國管理信息化，2013（4）：13-14

[5]李蕊愛.改進會計師事務(wù)所經(jīng)營環(huán)境的思考[J].中國國情國力，2011（1）：16-17

作者簡介

湛江，女（1985-）女，南昌工程學院經(jīng)貿(mào)學院講師、管理學碩士。研究方向：會計審計理論，財務(wù)管理理論。