作者簡(jiǎn)介：潘晨露（1990.2-），女；漢族，湖南婁底人，長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士研究生在讀，專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)。

摘要：銀行眾多基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)貫穿始終的業(yè)務(wù)而存在。目前，會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸復(fù)雜化，是由于我國近年來金融體制不斷改革發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在社會(huì)主義道路上不斷完善壯大所致。由于商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠完備，導(dǎo)致近幾年來各金融領(lǐng)域賬目案件時(shí)有發(fā)生。由此可見，要想在金融領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防患于未然，必須完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行領(lǐng)域的現(xiàn)狀

（1）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在銀行領(lǐng)域具有較強(qiáng)的隱蔽性

在傳統(tǒng)意義上，總賬余額與分賬余額不吻合，記賬時(shí)弄串賬戶，會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤以及少記了賬目或漏記了賬目等等記賬失誤被稱為銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以上風(fēng)險(xiǎn)可以在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證上體現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率相對(duì)大一些，不是很困難，我們通常稱它們?yōu)轱@性的風(fēng)險(xiǎn)?？扇缃褓~目處理通常使用電算化的方式，其直觀性與手工記賬是無法比擬的。由于銀行管理人員或需要財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)辦人員相比之下，對(duì)會(huì)計(jì)人員記賬的原理以及賬目產(chǎn)生的過程，更關(guān)心得出的數(shù)據(jù)結(jié)果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員僅僅使用電腦提前編制好的運(yùn)行代碼進(jìn)行賬目操作，很難發(fā)現(xiàn)哪里出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（2）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在銀行領(lǐng)域信息不對(duì)稱的體現(xiàn)

當(dāng)下會(huì)計(jì)核算的結(jié)果與會(huì)計(jì)核算的過程出現(xiàn)不匹配的狀態(tài)，這是由于管理和核算在會(huì)計(jì)中產(chǎn)生相對(duì)分離的發(fā)展勢(shì)頭導(dǎo)致的。從會(huì)計(jì)信息最后得出的結(jié)果來看，其通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處理后輸出的數(shù)據(jù)僅為損益、資產(chǎn)和負(fù)債的變化。導(dǎo)致這種情況出現(xiàn)的原因是會(huì)計(jì)信息在向上傳達(dá)的過程中經(jīng)過層層過濾，使得銀行管理層得到的信息遠(yuǎn)少于會(huì)計(jì)人員核算的信息。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)性來看，其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及核算系統(tǒng)在銀行中的操作運(yùn)用要比許多銀行管理人員專業(yè)的多，許多銀行會(huì)計(jì)管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)依舊停留在手工記賬的管理模式，對(duì)會(huì)計(jì)電算化以及核算系統(tǒng)在銀行中的運(yùn)用的管理經(jīng)驗(yàn)十分匱乏，這使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員可以利用自身專業(yè)性優(yōu)勢(shì)進(jìn)行徇私舞弊，為個(gè)人或他人謀取私利。

2.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行領(lǐng)域存在的必然因素

（1）商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制需求得不到滿足，會(huì)計(jì)體制組建動(dòng)作緩慢

第一，我國商業(yè)銀行眾多金融性資產(chǎn)或非金融性資產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止使用成本與市價(jià)取較低者的計(jì)量?jī)r(jià)格方式去計(jì)量提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得它們對(duì)于資產(chǎn)減值或資產(chǎn)跌價(jià)束手無策，毫無防備。第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)的總的原則在九三年的財(cái)會(huì)制度改革中得到確立并應(yīng)用到銀行會(huì)計(jì)中。會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則沒有在權(quán)責(zé)發(fā)生制中得到很好的發(fā)揮，金融行業(yè)的繁榮和衰敗甚至經(jīng)濟(jì)在國家中的穩(wěn)定性，金融行業(yè)的存在與否，都會(huì)因?yàn)樵阢y行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中沒有使用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則而受到重創(chuàng)。第三，商業(yè)銀行在我國抵御風(fēng)險(xiǎn)能力上不足除了內(nèi)部原因，還有諸多外部因素的阻攔，如國家規(guī)定商業(yè)銀行計(jì)算提取呆賬準(zhǔn)備金的方法十分單一，提取時(shí)數(shù)額占比很小，能夠提取的款項(xiàng)種類也很少，在提取過程中，還會(huì)伴隨著眾多的審核手續(xù)。

（2）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完備導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)

一個(gè)角度來說，銀行中各級(jí)組織，各個(gè)部門，在自身利益不斷膨脹的同時(shí)，往往通過降低銀行會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能以及核算功能來化解職工福利不均，支付手段能否得到有效保證，同業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)走向惡性化以及利潤(rùn)指標(biāo)如何完成等種種壓力；而且，目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)大多實(shí)行地區(qū)性核算管理，如果某層級(jí)相關(guān)人員圖謀不軌，想更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也不是不可能，這主要是因?yàn)榇蟛糠值膰猩虡I(yè)銀行，其會(huì)計(jì)運(yùn)行體系和當(dāng)下銀行業(yè)行政分級(jí)體制是相吻合的，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上報(bào)流程就是從銀行行政體制中低級(jí)向高級(jí)輸送；同時(shí)，商業(yè)銀行地方分支機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往都是當(dāng)?shù)鼐用?，其家庭、親屬、朋友往往就在附近區(qū)域，這使得他們能夠利用自己職位優(yōu)勢(shì)和周圍資源進(jìn)行徇私舞弊行為，使銀行遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)增加。

（3）商業(yè)銀行中會(huì)計(jì)從業(yè)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較薄弱

就目前我國商業(yè)銀行的從業(yè)人員來看，普遍存在個(gè)人整體素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)電算化基礎(chǔ)薄弱，從事業(yè)務(wù)水平偏低，不是十分了解銀行內(nèi)部控制制度，從而遇到問題時(shí)不能，迅速發(fā)現(xiàn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)或其嚴(yán)重程度，不能做到嚴(yán)格把關(guān)。這與當(dāng)今世界銀行業(yè)高度專業(yè)化，擁有高素質(zhì)員工的總形勢(shì)很不吻合，導(dǎo)致中國銀行業(yè)與世界銀行業(yè)產(chǎn)生了一定的差距。更有甚者，在較低的思想道德素質(zhì)，模糊的法律意識(shí)，存在僥幸心理的法制觀念等諸多因素的影響下，面對(duì)內(nèi)部和外界，自身和他人的種種利誘，利用自身的職業(yè)便利進(jìn)行徇私舞弊，私挪公款，錢權(quán)交易，對(duì)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隱患的產(chǎn)生有不可推卸的責(zé)任。

（4）會(huì)計(jì)核算在商業(yè)銀行中運(yùn)用的方法的獨(dú)特性

總的來說，會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行領(lǐng)域的核算方法和會(huì)計(jì)在一般企業(yè)中的核算方法使大體相同的，程序都是先進(jìn)行會(huì)計(jì)科目或者說會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置，然后進(jìn)行復(fù)式記賬，接著是會(huì)計(jì)記賬憑證的審核與填制，隨后是賬簿的登記工作，然后是計(jì)算總體成本，接著是清查全部財(cái)產(chǎn)，最后根據(jù)所有數(shù)據(jù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但為了展示會(huì)計(jì)在銀行業(yè)核算方法上的獨(dú)特之處，會(huì)計(jì)在銀行領(lǐng)域和企業(yè)中的具體運(yùn)行上還是有很多不同點(diǎn)的。商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)在進(jìn)行核算時(shí)，其手續(xù)是要合并在會(huì)計(jì)核算方法里面的，這使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理與金融業(yè)務(wù)的處理能夠同步進(jìn)行，業(yè)務(wù)有數(shù)據(jù)可考，數(shù)據(jù)有業(yè)務(wù)為佐。這就使得會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行領(lǐng)域必須做到每日制作會(huì)計(jì)報(bào)表，日終清算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，月末結(jié)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這也是由于會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行領(lǐng)域無論從政策上，影響上還是涉及面上都有較高地位所導(dǎo)致的[8]。

3.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行領(lǐng)域得以防范的策略

（1）完善銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控力度

優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)內(nèi)部控制。增加日常對(duì)稽核部門的監(jiān)督，增強(qiáng)對(duì)權(quán)力的平衡匹配，經(jīng)濟(jì)責(zé)任與崗位之前組成連帶關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)等各項(xiàng)內(nèi)部控制機(jī)制要完善好。同時(shí)，深入貫徹三項(xiàng)原則：首先，要保證會(huì)計(jì)信息的安全性。只有保證信息在當(dāng)今科技迅速發(fā)展的社會(huì)不被泄露或盜取，建立有效的信息加密安全措施，才能談及內(nèi)部控制的其他環(huán)節(jié)，此處做不好，一切成空談；其次，在建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，要把各項(xiàng)措施、機(jī)制有效的結(jié)合起來，使它們之間能夠保持相對(duì)穩(wěn)定，且能夠適應(yīng)環(huán)境變遷自動(dòng)完善的系統(tǒng)，充分體現(xiàn)出大局意識(shí)，統(tǒng)籌全局；最后，要將風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)建立起來。從防范銀行柜員工作失誤，轉(zhuǎn)向?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)在銀行業(yè)的發(fā)生進(jìn)行防范，從觀念上完善內(nèi)部控制制度。

（2）逐步完善商業(yè)銀行中管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)營(yíng)需求的匹配性

國有商業(yè)銀行目前所處的虛擬化所有者主體的情況必須盡快轉(zhuǎn)變。虛擬化所有者主體，通常會(huì)導(dǎo)致銀行開展逐項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)運(yùn)用會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和銀行的盈利以及風(fēng)險(xiǎn)防范措施在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用等一系列問題無法妥善處理。目前看來行之有效的辦法為：一方面，國有銀行始終保持國家控股不動(dòng)搖；另一方面，國有銀行也進(jìn)入資本市場(chǎng)與非國有銀行同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，以此倒逼國有銀行改進(jìn)內(nèi)部治理體系，從而有效控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]張江.金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015，（02）：104-107.

[2]王洪升.商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015，（01）.

[3]孫姝毅.基層商業(yè)銀行臨柜會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范問題淺析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，（03）.

[4]張華.論城市性商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因和防范措施[J].中國外資，2014，（04）.