郭叢冉　丁亞琪　李艷

摘 要：會計(jì)環(huán)境的差異導(dǎo)致不同國家的會計(jì)目標(biāo)也有所不同。會計(jì)目標(biāo)越來越多的被重視，從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”的過渡，越來越多的研究者開始對影響會計(jì)目標(biāo)的因素進(jìn)行分析。本文通過分析我國與國外會計(jì)環(huán)境的差異，闡述了會計(jì)目標(biāo)的重要性以及根據(jù)現(xiàn)階段我國會計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀，如何制定出適合我國國情的會計(jì)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)環(huán)境；會計(jì)目標(biāo)；定位因素

會計(jì)是一種具有獨(dú)立社會職能的活動，跟其他活動一樣，擁有自己的目標(biāo)。社會制度、法律環(huán)境的不同，都會對會計(jì)目標(biāo)的定位產(chǎn)生不同的影響。因此，在決定會計(jì)目標(biāo)時(shí)，不能全盤考慮，面面俱到，而應(yīng)該針對特殊的環(huán)境因素來找出對會計(jì)目標(biāo)的定位有決定性作用的因素。

會計(jì)目標(biāo)的作用最早認(rèn)為是從會計(jì)信息中了解某個(gè)企業(yè)，并清楚企業(yè)在某個(gè)會計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。隨著研究的不斷深入，直到上世紀(jì)七、八十年代，誕生了“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種觀點(diǎn)。

受托責(zé)任觀早在會計(jì)產(chǎn)生的初期都已存在，它認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)的作用重在反映受托責(zé)任的履行情況，并要求真實(shí)記錄會計(jì)信息，以確保提供給委托者的信息真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)委托者的權(quán)益。但是，受托責(zé)任觀也存在的自身的局限性。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度是完備的，否則就不能保證會計(jì)行為的可靠性，并采用歷史成本來記錄資產(chǎn)。但是，現(xiàn)實(shí)情況卻是我國的會計(jì)系統(tǒng)和制度還比較不健全，會計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得市場價(jià)格在短時(shí)期內(nèi)也會發(fā)生變化，如果還是采用歷史成本來計(jì)量，就會偏離資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。除此之外，受托責(zé)任學(xué)派忽視了所有者以外的其他單位或人，特別是潛在的投資者，這就使的會計(jì)人員的工作熱情減退，懈怠工作，甚至對會計(jì)信息的質(zhì)量都會產(chǎn)生影響。

相比受托責(zé)任觀，決策有用觀的思路就要開拓很多，它們不僅為所有者提供會計(jì)信息，而且還會為潛在的債權(quán)人、投資人和相關(guān)的其他個(gè)人或單位提供有用的會計(jì)信息，并堅(jiān)持以歷史成本為主要的記賬方法，同時(shí)還主張?jiān)谖飪r(jià)發(fā)生波動時(shí)采用歷史成本法和其他計(jì)量屬性同時(shí)使用。但是，設(shè)定目標(biāo)都是在理想的狀態(tài)下進(jìn)行的，基于我國目前的發(fā)展情況，資本市場還很不成熟，企業(yè)的日常經(jīng)營活動并沒有完全完成以資本市場為主導(dǎo)，所以那些潛在的投資者也并不是職業(yè)投資者。因此，僅憑借企業(yè)提供的這些會計(jì)信息也只能對企業(yè)有大概的了解，對他們做出正確的決定并沒有很大的幫助。

雖然會計(jì)目標(biāo)很抽象，但是會計(jì)工作卻是很具體的，所以會計(jì)目標(biāo)的定位要與會計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合在一起才可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)活動的順利進(jìn)行。不同國家、不同地區(qū)的不同時(shí)期的生產(chǎn)力水平也是不一樣的，就我國而言，目前處于社會主義初級階段，會計(jì)環(huán)境和其他發(fā)達(dá)國家也有很大區(qū)別。因此，不能一味照搬國外的會計(jì)目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)我國的會計(jì)目標(biāo)，應(yīng)該根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情制定出適合我國國情的會計(jì)目標(biāo)，并隨著會計(jì)環(huán)境的變化而變化。

下面就將對會計(jì)目標(biāo)的定位有決定性的影響因素進(jìn)行分析。

國家強(qiáng)大與否很大程度上都取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，在制定會計(jì)目標(biāo)的過程中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素對其影響是最大的，主要包括一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制、資金的主要來源以及資本市場的發(fā)展水平等因素。較為成熟的市場經(jīng)濟(jì)，國家將不再實(shí)施過多的宏觀調(diào)控，而是依靠市場自主調(diào)控，這就使的市場的需求多樣化，國家對經(jīng)濟(jì)的直接管制會減少，因此，對會計(jì)活動的直接管制也會減少，對會計(jì)信息的需求就比較少。由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，所有者并未參與企業(yè)的經(jīng)營活動但想要掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，所以所有者就成了第一個(gè)需要掌握企業(yè)會計(jì)信息的使用者，正是由于這些會計(jì)信息是已經(jīng)經(jīng)過加工和處理后的，所有者想要更為全面，真實(shí)的了解這些信息，就要求會計(jì)人員真實(shí)、具體，全面的披露信息。因此，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模越大，就需要對會計(jì)信息的披露質(zhì)量要求越高。企業(yè)的資金主要來源于銀行或證券市場，銀行為企業(yè)提供的資金是有限的，但證券市場為企業(yè)提供的資金要遠(yuǎn)比銀行多，并且能夠?yàn)槭袌鲈鎏砘盍?，由于英美國家的證券市場較為發(fā)達(dá)，則被稱為“市場主導(dǎo)型”國家，其投資者也多為證券市場上的職業(yè)投資者。而在證券市場不發(fā)達(dá)的國家，其投資者為職業(yè)投資者的較少，因此，他們對會計(jì)信息的需求也是有差別的，正是這種會計(jì)信息需求者的差異，從根本上決定了會計(jì)目標(biāo)的定位。我國由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡，國有企業(yè)的存在，使得會計(jì)信息的使用者在很大程度上還是國家行政機(jī)關(guān)，而且由于我國證券市場起步較晚，股權(quán)流通性不強(qiáng)，這也使得我國與發(fā)達(dá)國家的會計(jì)目標(biāo)存在著差異。

政治取向的不同會影響國家的政策和企業(yè)的經(jīng)營模式，權(quán)利相對分散的國家，企業(yè)的經(jīng)營模式會比較自由，人們的工作熱情也會比較高漲，會計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科發(fā)展起來，而且會計(jì)目標(biāo)在概念框架中都進(jìn)行了嚴(yán)密的表述，使得會計(jì)準(zhǔn)則得到了良好的制定并存在著緊密的邏輯關(guān)系。在相對集權(quán)的國家，提出的會計(jì)目標(biāo)都是相對寬泛，與準(zhǔn)則之間的邏輯關(guān)系松散，會計(jì)目標(biāo)表現(xiàn)出消極的一面。從以上可以看出，政治態(tài)度在一定程度上是可以影響會計(jì)目標(biāo)的定位。

法律環(huán)境在一定程度上也會對會計(jì)目標(biāo)的定位有影響。如我國是典型的成文法系國家，會計(jì)制度往往是法律的做成部分，這就抑制了會計(jì)目標(biāo)的嚴(yán)密性描述和邏輯性分析，想要制定出高質(zhì)量高水平的會計(jì)準(zhǔn)則也是存在很大難度的。但在判例法的國家，會計(jì)準(zhǔn)則不是法律的組成部分，是由職業(yè)團(tuán)體發(fā)布的準(zhǔn)則，就使得會計(jì)目標(biāo)在會計(jì)框架的結(jié)構(gòu)中的到了良好的發(fā)展。

文化因素對會計(jì)目標(biāo)的影響是間接的、次要的。一個(gè)國家的文化程度，國民的受教育程度都會對會計(jì)目標(biāo)的定位產(chǎn)生影響，不同受教育程度的國民，對會計(jì)信息的需要也是不同的，講究等級的國家，會計(jì)職業(yè)界一般都不夠發(fā)達(dá)，對會計(jì)目標(biāo)的影響較小，而等級區(qū)分不明顯、追求平等，尋求自我價(jià)值的國家，會計(jì)職業(yè)一般都比較發(fā)達(dá)，對會計(jì)目標(biāo)的影響較大，使得會計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用更容易發(fā)揮出來。

從上面的分析中，可以看到對會計(jì)目標(biāo)的影響因素主要有政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化?；谖覈膰?，可以看出來現(xiàn)階段我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不成熟，需要不斷完善證券市場，提供盡可能全面而具體的會計(jì)信息給相關(guān)的使用者，而且要做到公開公正。現(xiàn)階段我國的會計(jì)目標(biāo)仍然是選擇受托責(zé)任觀，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，決策有用觀才是我國會計(jì)目標(biāo)的最好選擇。（作者單位：河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

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