王躍芬

摘 要：基于財政部[2013]2號文件的要求，根據(jù)多年來對教材賬務處理的經(jīng)驗和思考，對當前學校教材會計處理存在的問題、新制度下如何處理，以及新舊科目的調整提出看法。

關鍵詞：職業(yè)學校教材核算 科目銜接 賬務處理

中圖分類號：G421 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）01（c）-0165-01

2013年1月10號財政部發(fā)布[2013]2號文件，要求事業(yè)單位自2013年1月1日起執(zhí)行新會計制度。新會計制度將事業(yè)單位的會計核算逐漸靠近企業(yè)會計制度，核算更符合真實性、準確性、完整性原則。根據(jù)財政部 [2013]2號文件，執(zhí)行新會計制度的學校對于教材的核算管理，可以通過存貨科目，清楚明了地反映教材的購銷存情況，解決教材核算的長期不規(guī)范問題。

1 當前學校教材會計處理存在的問題

長期以來，學校教材核算通過往來科目掛賬，雖然會計人員發(fā)現(xiàn)核算不妥，但老制度沒有很好地科目適合教材核算，所以只能通過其他應付款-教材科目核算。整個核算情況如下：

1.收到學生交來書費時：

借：現(xiàn)金

貸：其他應付款-教材（教務科）

2.支付教材款時：

借：其他應付款-教材

貸：銀行存款

3.購進的教材用于教師使用的：

借：事業(yè)支出-商品和服務支出-專用材料購置

貸：其他應付款-教材

4.教材轉圖書時：

借：事業(yè)支出-商品和服務支出-圖書購置

貸：其他應付款-教材

同時借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

5.畢業(yè)，退回學生多交的書費時：

借：其他應付款-教材

貸：現(xiàn)金

6.收回學生欠繳書費時：

借：現(xiàn)金

貸：其他應付款-教材

年度終了，其他應付款-教材科目余額中含有剩余的學生書費以及教材的虧損結余金額。這種核算方式，財務無法核對教材庫存的剩余數(shù)，從賬面上分析不了教材的收發(fā)存及結余情況。全依賴教材管理來記錄，失去了帳實核對的環(huán)節(jié)，會計的監(jiān)督也失去了意義。

2 新會計制度下學校教材的會計處理

2013年1月財政部發(fā)布新制度，筆者通過對新舊會計制度銜接問題的研究，認識到學校教材可以通過存貨科目進行核算。學校教材的會計賬務應該這樣處理：

1.收到學生書費時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應付款-教材

2.購進教材入庫、支付教材款時：

借：存貨-教材

貸：銀行存款

3.學生領用教材時：

借：其他應付款-教材

貸：存貨-教材

4.教師領用教材：

借：事業(yè)支出-商品和服務支出-專用材料購置

貸：存貨-教材

5.教材轉圖書時：

借：事業(yè)支出-商品和服務支出-圖書購置

貸：存貨-教材

6.退還學生書費時：

借：其他應付款-教材

貸：庫存現(xiàn)金

同時增加固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

7.學生補交書費時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應付款-教材

這樣賬務處理，年度終了，財務部門存貨賬面余額可以和教材實際核對，是否帳實相符。不相符分析原因。庫存數(shù)量較多時要及時查看有無多訂教材沒有及時退回教材發(fā)行部門的情況，如果有，及時將不用的教材退回。對于職業(yè)學校來說，教授的知識都是和市場的變化相關的，各行各業(yè)出了新準則，有了新規(guī)定，教材就要隨之變化。庫存的舊教材就失去了存在意義，及時退回發(fā)行部門可以讓學校減少損失。

3 新會計制度下教材新舊科目的賬務銜接

根據(jù)財政部發(fā)布的文件要求，2013年年底前學校應對其他應付款-教材科目進行清查。教材管理部門將清查結果寫成書面清查報告，報告中應詳細列明庫存教材金額、學生尚余書費金額、尚欠圖書發(fā)行部門教材金額、歷年結存無法說明原因的結存金額或虧損金額。對于歷年結存無法說明原因的金額，要經(jīng)學校領導班子研究，決定如何處理，一并寫入清查報告中。清查報告經(jīng)盤點人、經(jīng)辦人、主管領導、領導簽字后，財務進行賬務調整，即將其他應付款-教材科目中的余額不屬于學生尚余的書費全部轉出。會計處理如下：

1.庫存教材

借：存貨

貸：其他應付款-教材

2.欠發(fā)行部門的

借：其他應付款-教材

貸：其他應付款-圖書發(fā)行部門

3.歷年結存金額：

借：其他應付款-教材

貸：其他收入

4.歷年虧損金額：

借：其他支出-教材損失

貸：其他應付款-教材

教材經(jīng)過這樣賬務處理以后，往來賬其他應付款-教材科目中的余額就是目前學生預存的書費金額，存貨-教材科目余額就是庫存待發(fā)的學生教材，反映在2013年12月31日的資產(chǎn)負債表上，這兩項數(shù)額就可以直接結轉到2014年1月1日資產(chǎn)負債表上，不用再做調整。

教材做為學校教學和財務管理的必要環(huán)節(jié)，管理不好不僅影響學校教學質量，還損害學生利益。尤其在學生教材折扣敏感問題上，要清楚明了地核算，必須通過新制度下的存貨科目給予監(jiān)管控制，一來符合會計制度，二來也方便監(jiān)管部門的檢查監(jiān)督。因此，各學校應該重視起來，在新制度下規(guī)范教材管理，加強財務控制，改變教材的混亂狀況。endprint