吳黃鶯 蔣賢楊

【摘要】營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”），是現(xiàn)階段實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策重要措施之一，也是貨物勞務(wù)稅收制度的一次重大改革。到2013年12月為止，“營改增”全國施行已正式進行接近5個月時間。

【關(guān)鍵詞】營改增；改革；納稅

一、我國“營改增”的背景與現(xiàn)實意義

從目前“營改增”改革試點的進程來看，按照進行的時間先后大致分為四個階段：第一階段是準備階段，包括2012年以前的改革準備和方案設(shè)計；第二階段為試點階段，2012年1月至7月上海率先試點“營改增”；第三階段2012年8月后“營改增”擴大試點范圍階段；第四階段為2013年8月的全國施行階段。

1.我國“營改增”改革的方向與路徑。在上述四個階段中，在時點和舉措具有里程碑意義：在第一階段，2010年10月，黨的十七屆三中全會提出“為第一時間；擴大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅"；，并包含在第十二個五年計劃，這是“營添加”。指明了方向；2011年11月16日，國家稅務(wù)總局管理局，財政部發(fā)布了通知，營業(yè)稅增值稅試點項目，一個問題有關(guān)的稅收更加明確和詳細的規(guī)定，對試點，試點范圍，試點期間，試點納稅人稅收收入歸屬等類型。

第二階段，2012年1月1日，上海率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動“營改增”試點，我國“營改增”改革正式拉開了序幕；針對營業(yè)稅改征增值稅試點中部分企業(yè)稅負不減反增的現(xiàn)象，上海市國稅局、地稅局、財政局于2012年2月2日下發(fā)了《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》根據(jù)通知的宗旨，按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預(yù)撥”的方式，實施過渡性財政扶持政策。對部分之前規(guī)定不明確、部分在實際運作中出現(xiàn)稅負不減反增的現(xiàn)象，國家稅務(wù)總局和財政部于2012年7月17日補充出臺了四條減稅政策。

在第三階段，國務(wù)院召開常務(wù)會議，決定在2012年7月25日，從2012年8月1日到年底，交通運輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的組成部分為“營添加”的試點范圍，從上海逐步擴大到北京，江蘇，天津，配件，浙江省10個市，2013繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點。

第四階段，2013年8月1日在全國范圍內(nèi)施行“營改增”，行業(yè)范圍擴張為“1+7”。

2.我國“營改增”的現(xiàn)實意義。（1）在“營添加”促進稅制優(yōu)化。增值稅和營業(yè)稅在我國稅收體系中起決定作用的是總，比例高達40%。在未來一段時間內(nèi)，應(yīng)繼續(xù)促進“營添加”改革，為稅務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計的主要焦點，促進公平稅負，稅收中性原則，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化維修。一方面，營業(yè)稅改征增值稅，消除雙重征稅的流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的根本，推進跨行業(yè)稅收公平；同時加強增值稅抵扣鏈條的完整性，真實地反映了增值稅的中性特征，盡量減少對經(jīng)濟活動的扭曲效應(yīng)。另一方面，用“營添加”帶來的稅收減少的影響，逐漸減少的稅收結(jié)構(gòu)稅收流轉(zhuǎn)稅比重，積極構(gòu)建一個合理的收入稅和營業(yè)稅為主體，這是中國長期堅持的基本方向的稅收制度改革。

（2）“營改增”為契機，推進產(chǎn)業(yè)改變。首先得“經(jīng)營，增加“消除服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸帶來的機會，努力提高服務(wù)業(yè)占GDP中的比重，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級；并在此基礎(chǔ)上，促進經(jīng)濟增長主要由第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變，提高服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟增長的帶動作用。其次，要高度發(fā)揮“營改增”在中小企業(yè)健康發(fā)展中的積極作用，將營業(yè)稅改征增值稅作為改善中小企業(yè)稅收環(huán)境的一項重要改革措施，通過給中小企業(yè)安排相對優(yōu)惠的稅率給予支持，構(gòu)建大中小企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的健康產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。最后，要緊緊抓住“營改增”促進產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的作用，努力引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)主輔分離，服務(wù)業(yè)外包與專業(yè)化細分，推動制造業(yè)與服務(wù)業(yè)深度融合發(fā)展。

3.我國“營改增”的內(nèi)容解析。2012年的營業(yè)稅改征增值稅是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。2013年財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。試點行業(yè)范圍包括交通運輸業(yè)（水路運輸、陸路運輸、航空運輸、管道運輸）；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（指圍繞文化產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供知識性、技術(shù)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、物流輔助服務(wù)、廣播影視服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）共8個行業(yè)。增值稅稅率在17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。對稅率的變化，是“營改增”稅制改革的重要體現(xiàn)?！盃I改增”帶來的變化和影響，不僅體現(xiàn)在試點行業(yè)企業(yè)稅負的表項增減，更是體現(xiàn)在對產(chǎn)業(yè)鏈的影響和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的完善帶來的深遠影響。

對于一般納稅人計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率，銷項稅額=銷售額×稅率，銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率），應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

小規(guī)模納稅人，稅應(yīng)納稅額的簡單方法，根據(jù)增值稅是一個直接的銷售和增值稅稅率計算，不扣除所得稅。其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率），進項稅額=買價×扣除率，應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

二、我國“營改增”對納稅企業(yè)的影響

我國“營改增”改革中，不同行業(yè)不同納稅人所帶來的影響是不同的，有的稅負水平大幅下降、或基本持本、或不降反有所增加。

1.在“營改增”的稅制改革中，小規(guī)模納稅人的稅負減免程度整體降幅最大。根據(jù)納稅人的稅的現(xiàn)行規(guī)定計算，服務(wù)業(yè)必須支付5%的銷售稅，如果認定為小規(guī)模納稅人的價值增值稅，它將根據(jù)收入繳納增值稅3%的稅率，從而獲得稅收負擔下降40%的營地增加“獎金”為小規(guī)模納稅人有效地減輕稅收負擔。運輸卻要納稅人支付3%的銷售稅，如果認定為小規(guī)模納稅人的價值增值稅，在保持名義稅率的基礎(chǔ)上（3%的增值稅稅率）為前提，增值稅，稅收的基礎(chǔ)上，將減少和稅收負擔相應(yīng)減少。

2.對于服務(wù)業(yè)一般納稅人，稅負基本持平或有所下降。根據(jù)原有營業(yè)稅稅率規(guī)定，服務(wù)業(yè)公司原來繳納5%營業(yè)稅?，F(xiàn)階段“營改增”如果被認定為一般納稅人，那么需要改繳6%稅率的增值稅。從稅率變化來看，雖然名義稅率增加1%，但實際稅率約為0.67%。而且公司可以用增值稅進項進行抵扣。如果企業(yè)能得到充分的增值稅，增加的風(fēng)險，可以有效地降低稅收由于名聲和利率上升1%的負擔，從而達到稅收不會增加或減少的目的。

3.交通運輸行業(yè)，最大的一般納稅人的整體增長。原營業(yè)稅一般納稅人只需繳納3%營業(yè)稅，若現(xiàn)階段“營改增”稅制改革將交通運輸業(yè)納稅人認定為增值稅一般納稅人，從事國內(nèi)運輸業(yè)務(wù)需要繳納11%稅率的增值稅，由于名義稅率陡然增加了8%，短期內(nèi)其稅負就存在大幅度上升的情況。同時從上海試點的結(jié)果反饋表明交通運輸大多數(shù)企業(yè)面臨稅負大大增加的情況。

雖然“營改增”對于大多數(shù)企業(yè)而言達到了節(jié)稅，但是在實際操作中可能會遇到改革適用企業(yè)都將面臨進項稅額難以及時抵扣?！盃I改增”初期，可能存在之前的營業(yè)稅納稅人尚不適應(yīng)增值稅抵扣進項稅額的情況，或者因為硬件軟件財務(wù)人員培訓(xùn)等問題上的問題，因此，在短期內(nèi)很難獲得足夠的進項稅賬單。這可能會導(dǎo)致試點企業(yè)不僅沒有享受增值稅的好處，但增加了企業(yè)的稅收負擔，這一現(xiàn)象的重要原因，已成為許多營業(yè)稅的納稅人最初拒絕“營添加”改革。但是隨著改革進程的推進，以及硬件軟件的跟進，此等情況將會得到好轉(zhuǎn)。

雖然在前期將出現(xiàn)稅制改革的助理，但是“營改增”給行業(yè)帶來的優(yōu)化將有助于促進產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，“營改增”有利于分工協(xié)作，優(yōu)化了投資導(dǎo)向。在增值稅流轉(zhuǎn)抵扣鏈條中，企業(yè)購買應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的成本有所下降，這就增強了服務(wù)業(yè)的競爭能力，形成良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多的資源聚集現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為加強現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極的促進作用。同時打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，從制度上解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)重復(fù)征稅的問題，創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境，加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展步伐。再來推動了服務(wù)的出口，提升了企業(yè)在國際上的競爭力。營業(yè)稅改征增值稅的政策，對與國際運輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計服務(wù)實行的服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策，以及對技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源管理、鑒證咨詢服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易出口實行的免稅政策，增強了試點企業(yè)服務(wù)出口的意愿，提升了服務(wù)貿(mào)易出口的國際競爭力，調(diào)動了試點企業(yè)為境外單位和個人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性，使得服務(wù)貿(mào)易出口得以更好發(fā)展。

作者簡介：

黃鶯（1981-），女，漢族，四川成都，講師，成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：會計、財務(wù)；蔣賢楊（1988-），女，漢族，四川廣安，碩士研究生，西南財經(jīng)大學(xué)，研究方向：財務(wù)會計理論與實務(wù)