張悅

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，行政單位對財(cái)政越來越重視，會計(jì)越來越復(fù)雜化，對會計(jì)的核算不能采用單一的方法，要從收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本理論談起，二者有機(jī)的結(jié)合運(yùn)用，取長補(bǔ)短，才能更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；探究；建議

一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間的關(guān)系

1.二者的概念及原理。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收到或是付出為記錄標(biāo)準(zhǔn)，對本期收入和費(fèi)用進(jìn)行處理的一種會計(jì)基礎(chǔ)。按照收付實(shí)現(xiàn)制，收入和費(fèi)用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。收付實(shí)現(xiàn)制只以現(xiàn)金的實(shí)際收支為確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或是支付現(xiàn)金的權(quán)利為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)和記錄本期債務(wù)、收入和費(fèi)用的一種確認(rèn)基礎(chǔ)。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來確認(rèn)；費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。

2.二者的對立性。（1）適用性不同。針對兩種體制，國家相關(guān)部門有嚴(yán)格的劃分標(biāo)準(zhǔn)，其使用的主體不同。針對非營利單位，基本采用的是收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的會計(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中銘文針對的營利為目的的機(jī)構(gòu)、企業(yè)要求使用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)核算。

（2）核算范圍不同。收付實(shí)現(xiàn)制只確認(rèn)與現(xiàn)金收支有關(guān)的事項(xiàng)，沒有債權(quán)債務(wù)；權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以債權(quán)關(guān)系來確定收入、費(fèi)用的，需要納入核算范圍，具有債權(quán)債務(wù)。

（3）收入費(fèi)用的確認(rèn)原則不同。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入、費(fèi)用的歸屬期；權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以收入、費(fèi)用實(shí)際為原則，收入、費(fèi)用的確認(rèn)與現(xiàn)金是否實(shí)際收到無關(guān)。

（4）與現(xiàn)金流動的一致性不同。收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是現(xiàn)金的實(shí)際收支，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下，會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是債權(quán)關(guān)系，與現(xiàn)金的實(shí)際收支是存在一定的時間差。

3.二者的統(tǒng)一性。（1）相同的目的。二者所存在的目的都是對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、講師和列報。若在沒有借貸行為和商業(yè)信用的條件下，二者進(jìn)行收入和費(fèi)用支出的核算，最終結(jié)果是一樣的，即便是存在一定的時間差，但只要現(xiàn)金和權(quán)責(zé)的實(shí)際收支在同一會計(jì)期間發(fā)生，那么這兩種核算也會有相同的結(jié)果。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制在進(jìn)行企業(yè)核算時，傾向于現(xiàn)金實(shí)際流動軌跡，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則傾向于經(jīng)濟(jì)資源。雖然二者從表面上看具體數(shù)據(jù)不存在聯(lián)系，側(cè)重點(diǎn)也不同。但是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的數(shù)據(jù)通過一定的會計(jì)手段進(jìn)行轉(zhuǎn)化，對財(cái)務(wù)報表重新編制，就完全可以實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)報告目標(biāo)。

二、收付實(shí)現(xiàn)制存在的缺陷

1.對當(dāng)期財(cái)政支出的真實(shí)性不能客觀體現(xiàn)。國家可供支配的財(cái)力資源，收付實(shí)現(xiàn)制對其進(jìn)行了過度夸大，不能真實(shí)有效的反映政府部門提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，造成會計(jì)信息不真實(shí)。

2.不能全面反映財(cái)務(wù)債務(wù)的具體情況。在采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算制度下，核算只能反映當(dāng)期顯示負(fù)債，而那些已經(jīng)發(fā)生而尚未支付的隱性負(fù)債無法在會計(jì)報表中體現(xiàn)出來，這樣就無法獲得全面的財(cái)務(wù)債務(wù)信息，不利于企業(yè)單位財(cái)務(wù)的宏觀決策和財(cái)政風(fēng)險的防范。

3.不利于單位履行預(yù)算資金的監(jiān)督和管理權(quán)。收付實(shí)現(xiàn)制給予了一些單位投機(jī)倒把的機(jī)會，利用該制度的缺陷，形成政府帳外負(fù)債，逃避財(cái)政監(jiān)督，使得監(jiān)督部門無法正常行使監(jiān)督管理權(quán)，在發(fā)票使用及當(dāng)期財(cái)政收入上出現(xiàn)錯誤信息。

三、對收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

1.兩者有機(jī)結(jié)合運(yùn)用。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速多元化的發(fā)展，針對行政單位事業(yè)內(nèi)部的核算和管理的需要，依據(jù)行政事業(yè)單位、非經(jīng)營性業(yè)務(wù)在實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的同時，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，并采取相應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法為基礎(chǔ)，來彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足。針對特定性業(yè)務(wù)在非經(jīng)營業(yè)務(wù)中可以采用收付實(shí)現(xiàn)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在經(jīng)營性業(yè)務(wù)總必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的過程中應(yīng)該保留預(yù)算會計(jì)的財(cái)務(wù)報告，尤其是資產(chǎn)負(fù)責(zé)表等都能夠以有效的價值信息更好的準(zhǔn)確無誤的判斷以往、現(xiàn)在和未來的決策賬務(wù)結(jié)果。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報告和預(yù)算聯(lián)系起來可以起到相互補(bǔ)充和完善的作用，對單位的純凈和運(yùn)行狀況進(jìn)行整體全面的反映，并對預(yù)算的合理性進(jìn)行驗(yàn)證，所得經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)可為下年度預(yù)算決策的制定提供借鑒和參考。

2.在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上更好的利用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于會計(jì)專業(yè)人士對收付實(shí)現(xiàn)制了解的都很透徹，針對收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)缺點(diǎn)，可以更好的逐步推進(jìn)修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各個事業(yè)單位會計(jì)部門也加快了改革的步伐，逐步走向市場化，經(jīng)濟(jì)活動也不斷的像企業(yè)靠攏，因此，由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，并不是簡單而成的，由于事業(yè)單位獨(dú)特的性質(zhì)造成權(quán)責(zé)發(fā)生制存在一定不足，因此不能完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，部分情況下需要收付實(shí)現(xiàn)制來完善和彌補(bǔ)。而收付實(shí)現(xiàn)制的局限性決定了它只能反映當(dāng)期財(cái)政資源，無法反映公共資源存量，如：收付實(shí)現(xiàn)制對“隱性資產(chǎn)”和“隱性債務(wù)”信息無法真實(shí)、完整、充分、準(zhǔn)確的在行政事業(yè)單位反映出來，因此必需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來防范減小財(cái)政風(fēng)險，真實(shí)反映實(shí)際支出，充分解釋與披露隱形資產(chǎn)和隱性債務(wù)，將相應(yīng)的支出和應(yīng)付未付的款項(xiàng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制納入到預(yù)算會計(jì)的核算范圍。這樣可增加財(cái)務(wù)核算的透明度，使隱性債務(wù)顯性化，不但有利于合理地安排預(yù)算支出，還能有效加強(qiáng)預(yù)算政策的前瞻性。

四、小結(jié)

綜述所述對收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)系及建議進(jìn)行深度解析，在實(shí)際工作中無論采用哪一種記賬方法都不是絕對的。針對行政單位的特點(diǎn)，要充分重視資金流量，對企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營善與結(jié)果進(jìn)行深入了解，有機(jī)整合收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時也增強(qiáng)預(yù)算、提高企業(yè)內(nèi)部過去、現(xiàn)在和未來的長期債務(wù)及項(xiàng)目等信息的透明度、可行性和完整性，以高屋建瓴的高度，駕馭行政單位財(cái)務(wù)的整體、全面和現(xiàn)實(shí)狀況。

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