蔡陽春

【摘要】從2012年的第一天開始，上海首先開展營改增試點，現(xiàn)已推廣到北京、天津、廣東、深圳等12個省市。從稅制改革的趨勢來看，建筑業(yè)也將成為“營改增”的試點行業(yè)。通過這個稅制的改革，建筑業(yè)的發(fā)展和稅收負擔(dān)將會有所改變。如果實施這個新的稅制改革后，企業(yè)內(nèi)部而不進行合理的納稅計劃，那么它的實際稅收有可能不降反增。所以要實施這個稅制改革，就要做好先前的準備工作和籌劃工作。

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑業(yè)；稅負

實施將營業(yè)稅改增值稅，是國家目前推行結(jié)構(gòu)性減租的一個重要方案，它能夠減輕建筑業(yè)在發(fā)展過程中的交稅負擔(dān)。自2012年的8月開始到過年為止，已經(jīng)將交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營改增試點范圍從上海市擴大到10個省市。其中，廣東就包括在內(nèi)，而且它在實行“營改增”試點之后，試點內(nèi)容和第一個試點區(qū)域上海適用同樣的方案、行業(yè)以及政策安排。實施“營改增”試點對廣東的影響非常大。通過實施“營改增”之后，原本受到抑制的行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，服務(wù)性價比得到提升，人們的消費水平也得到提高，通過消費市場潛力支持經(jīng)濟的持續(xù)增長，避免了依賴外界來發(fā)展經(jīng)濟；而且還吸引了更多的投資商，促進了廣東經(jīng)濟的增長。

雖然這次并沒有指出要在建筑業(yè)實施“營改增”，但在不久的將來，建筑業(yè)就會慢慢地按照計劃成為“營改增”試點。這次《營業(yè)稅改增值稅試點方案》中就寫到建筑業(yè)適用的增值利率是11%，從原則上講，建筑業(yè)選擇“營改增”是有好處的。本篇文章根據(jù)實施“營改增”改革過程中出現(xiàn)的問題，來剖析建筑業(yè)在這方面實際稅收或增或減的原因。

一、建筑業(yè)采用“營改增”的好處

1.有利于促進建筑行業(yè)內(nèi)部改革

建筑業(yè)已成為資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中，它的固定資產(chǎn)在單位價值上或者是整體價值上都是很高的。當(dāng)前，因為建筑業(yè)在營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)，一般它的購買設(shè)備、原料等都是從普通納稅人中買進的。而它已經(jīng)繳納的增值稅不能與之相抵消，所以這就明顯的影響了企業(yè)技術(shù)的改造和更換設(shè)備的速度，主觀上就打亂了增值稅抵扣的鏈。2009年實施的《增值稅暫行條例》中指出納稅人可以利用銷項稅額抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額。從這個條例中可以看出營改增不僅對企業(yè)內(nèi)部更新有好處，讓建筑業(yè)從勞動密集型轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本密集型，而且還可以降低能源的消耗，提高環(huán)境的質(zhì)量，使我國的建筑業(yè)在競爭中處于有利地位。

2.可以防止重復(fù)交稅

建筑業(yè)不僅要對產(chǎn)品進行生產(chǎn)，還要對它進行安裝，所以說建筑業(yè)扮演著重要的角色。據(jù)我們所知，營業(yè)稅的征收是要看收入額的多少來計算交稅的金額，所以就會發(fā)生征稅的重復(fù)。特別是當(dāng)前面環(huán)節(jié)的營業(yè)額又被加入到后面的環(huán)節(jié)時，這種重復(fù)征稅就顯得更為明顯。

二、建筑業(yè)實施“營改增”的影響

1.建筑勞務(wù)費可能增加稅負

在正常情況下，對于工程總造價來講，建筑行業(yè)的人工勞務(wù)費就要占到20%～30%，這些工人大部分是出自于建筑勞務(wù)公司或者是來自農(nóng)村的勞動力。建筑勞務(wù)公司是建筑行業(yè)的組成部分之一，它向施工單位提供勞動力，并且得到勞務(wù)收入，此時需要按照11%的比例繳納稅務(wù)，但是沒有可以與它進行抵消的稅收。作為小企業(yè)的勞務(wù)公司，如果擔(dān)負不起這樣的沉重負擔(dān)，就可能會公司倒閉或者是將稅負扔給施工單位。

2.稅負增加也有可能是財稅核算現(xiàn)狀產(chǎn)生的

傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造公司和施工企業(yè)在客戶類型和業(yè)務(wù)模式上可能有很大的差別，在全國各地都有可能存在施工場地，而且能夠采購材料的地方及其供應(yīng)商也不集中，施工場地的留守者比較少，交通堵塞等諸多原因，導(dǎo)致每花一筆錢都要依照現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理模式開發(fā)票，這就造成發(fā)票多，難以集中進行整理，審核，即使整理好也需要花費很多的人力，浪費時間。根據(jù)現(xiàn)行稅制，發(fā)票所得款項必須要在180天以內(nèi)得到認證，否則就判為無效，這個工作是相當(dāng)困難的?？赡軙捎诟鞣N條件的限制，使得發(fā)票不能被正確的利用而導(dǎo)致企業(yè)進項稅減少，稅負增加的發(fā)生。

3.各種材料會造成企業(yè)稅負增加

在正常情況下，施工企業(yè)會從大企業(yè)購進所需的材料，比如鋼材、水泥、石材、沙料等，因為在大企業(yè)購買材料時，是可以得到增值稅專用發(fā)票的，進而可以用于抵扣；但是在稅款抵扣過程中也會出現(xiàn)一些問題，例如施工過程中所用到的商品混凝土或者是其他的施工材料。按照國家法律、法規(guī)的規(guī)定，很多施工企業(yè)不能在施工現(xiàn)場攪拌混凝土或者是不具備那個條件，這就導(dǎo)致了不得不購買已經(jīng)做好的混凝土成品。在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）中提到，納稅人要是將自己生產(chǎn)的以下材料進行買賣，可以按照6%的利率進行交稅：商品混凝土（僅是以水泥為原料生產(chǎn)出來的水泥混凝土）、在進行建筑時或者是生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石頭；以自己挖掘的砂、土、石頭或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、生石灰（不帶有黏土實心磚、瓦）；過濾之后的水。這些材料都是在進行工程項目時必須用到的，所花的費用在造價中占有相當(dāng)大的比例。

4.新近購置固定資產(chǎn)少的企業(yè)稅負也可能增加

建筑業(yè)在實施“營改增”之后，如果企業(yè)在這之前購買的固定資產(chǎn)比較多，或者是因為這之后要改革而購買的固定資產(chǎn)比較少，那么在銷項稅款一定的前提下，就會使可以抵扣的增值稅進項稅款少，從而導(dǎo)致要繳納稅款變多。如果企業(yè)感覺自身的設(shè)備比較少，需要租用其他機械設(shè)備時，要是用一般納稅人企業(yè)的動產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，就可以得到增值稅率為17%的專用發(fā)票進行抵扣。但要是用小規(guī)模的動產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，此時所得到的發(fā)票是不可以用于抵扣的。新的稅制改革將會影響著施工設(shè)備租賃業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻：

[1]仝鐵漢.減稅效果將在擴圍后得以凸顯.城市經(jīng)濟導(dǎo)報，2013（20）

[2]雷靜.“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響[J].財會研究，2012