張文娟

【摘要】企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，剝離不良資產(chǎn)，淘汰落后產(chǎn)能，形成大量賬銷案存資產(chǎn)。因此，企業(yè)從賬銷案存資產(chǎn)的賬務(wù)處理、處置與監(jiān)督、銷案與事后跟蹤三個方面加強(qiáng)對賬銷案存資產(chǎn)的規(guī)范化管理。

【關(guān)鍵詞】賬銷案存資產(chǎn)的賬務(wù)處理；處置與監(jiān)督；銷案與事后跟蹤

隨著改革開放的不斷深化，經(jīng)濟(jì)建設(shè)跨越式發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和管理模式產(chǎn)生了巨大變革。而企業(yè)自有資產(chǎn)的自然更新速度已不能滿足企業(yè)自身發(fā)展需要，為了跟上高度社會化生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的改革步伐，許多企業(yè)有剝離不良資產(chǎn)，淘汰落后產(chǎn)能的要求。國資委順應(yīng)這一要求，在國有企業(yè)中開展清產(chǎn)核資工作，從而形成大量賬銷案存資產(chǎn)。賬銷案存資產(chǎn)是指企業(yè)通過清產(chǎn)核資經(jīng)確認(rèn)核準(zhǔn)為資產(chǎn)損失，進(jìn)行賬務(wù)核銷，但尚未形成最終事實(shí)損失，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立專門檔案和進(jìn)行專項(xiàng)管理的債權(quán)性、股權(quán)性及實(shí)物性資產(chǎn)，因此，賬銷案存資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，賬銷案存資產(chǎn)的規(guī)范化管理，也應(yīng)納入企業(yè)資產(chǎn)管理中。首先，企業(yè)應(yīng)成立專門的帳銷案存資產(chǎn)管理小組，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查企業(yè)帳銷案存資產(chǎn)的管理處置工作；其次，財(cái)務(wù)部門在帳銷案存資產(chǎn)的管理中扮演賬務(wù)管理者與處置監(jiān)督員的角色。

一、賬銷案存資產(chǎn)的賬務(wù)管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對清產(chǎn)核資清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失進(jìn)行認(rèn)真剖析，查找原因，明確責(zé)任，提出整改措施，建立和完善各項(xiàng)管理和內(nèi)部控制制度，懲前毖后，防微杜漸。同時，雖然帳銷案存資產(chǎn)已經(jīng)確認(rèn)為損失，進(jìn)行了賬務(wù)核銷，然而大量的實(shí)物資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)任然存在，尚未形成最終損失。尤其是實(shí)物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)視同其他資產(chǎn)進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)設(shè)置賬銷案存資產(chǎn)管理臺賬和備查賬簿，對賬銷案存資產(chǎn)的變動情況進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、完整的記錄，在單獨(dú)設(shè)立的實(shí)物臺賬和會計(jì)科目內(nèi)如實(shí)反映，并定期聯(lián)合資產(chǎn)管理部門進(jìn)行盤點(diǎn)。一旦賬銷案存資產(chǎn)進(jìn)入處置階段，財(cái)務(wù)部門要參與處置方案的起草制定，準(zhǔn)備好帳銷案存資產(chǎn)的明細(xì)資料和臺賬，為處置工作的順利開展打好基礎(chǔ)。

二、賬銷案存資產(chǎn)的處置與監(jiān)督

賬銷案存資產(chǎn)資產(chǎn)處置的目標(biāo)是損失最小化。企業(yè)應(yīng)正確甄別、分類賬銷案存資產(chǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)奶幹梅绞剑M可能減少損失，盤活部分資產(chǎn)。帳銷案存資產(chǎn)的處置方式大致有以下幾類：

1.利舊。即充分利用舊資源，達(dá)到盤活資產(chǎn)的目的。部分落后產(chǎn)能經(jīng)更新或拆零后可以繼續(xù)投入其他生產(chǎn)領(lǐng)域使用。但是首當(dāng)其沖的問題是要經(jīng)過正確分類與測試，同時財(cái)務(wù)部門應(yīng)核查其更新拆零費(fèi)用，不應(yīng)大于該項(xiàng)設(shè)備的重置成本，避免形成二次浪費(fèi)。

2.追索。企業(yè)對賬銷案存資產(chǎn)行使追索權(quán)可以自行追索，也可以委托其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行追索。企業(yè)自行追索，應(yīng)當(dāng)由賬銷案存資產(chǎn)管理小組建立資產(chǎn)清理追索目標(biāo)責(zé)任制，明確目標(biāo)，分清責(zé)任，獎懲分明，監(jiān)督得力，保障到位。同時，清理追索的過程要公開透明，接受群眾監(jiān)督。企業(yè)通過支付一定比例的手續(xù)費(fèi)或折價(jià)出售的方式委托其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行追索，要實(shí)行市場化運(yùn)作，首先中介機(jī)構(gòu)的選擇應(yīng)以公開競價(jià)的方式選定，其次要查明受托中介機(jī)構(gòu)是否有該項(xiàng)業(yè)務(wù)資質(zhì)，確保資產(chǎn)從確認(rèn)為損失到清理追索銷案整個過程證據(jù)鏈的完整性。

3.投資。投資方式只適用于生產(chǎn)方式發(fā)生結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)變，原有生產(chǎn)資料已不能滿足現(xiàn)有生產(chǎn)條件的要求，從而需要提前淘汰報(bào)廢部分產(chǎn)能的企業(yè)。該部分生產(chǎn)資料還在尚可使用年限內(nèi)，還能創(chuàng)造價(jià)值，如果能夠參與投資，則企業(yè)不僅將損失降到最低，同時還能夠創(chuàng)造價(jià)值。資產(chǎn)投資要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，形成決議文件，其次經(jīng)評估定價(jià)后進(jìn)行投資。除了房屋建筑物外企業(yè)還需要繳納增值稅。要注意的是，企業(yè)資產(chǎn)投資發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及需要繳納的稅費(fèi)合計(jì)不應(yīng)高于資產(chǎn)直接變賣產(chǎn)生的殘值收入。

4.捐贈抵稅。對于在尚可使用年限內(nèi)，仍有利用價(jià)值的資產(chǎn)，企業(yè)可以通過捐贈抵稅方式減少損失。根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

5.變賣。這是大部分企業(yè)處理賬銷案存實(shí)物資產(chǎn)的主要方式。需要注意的是企業(yè)要審核收購方的資質(zhì)，索取正規(guī)發(fā)票，同時資產(chǎn)的殘值收入不能小于清理費(fèi)用。

三、賬銷案存資產(chǎn)的銷案與事后跟蹤

賬銷案存資產(chǎn)的銷案工作要注意以下兩點(diǎn)：

1.賬銷案存資產(chǎn)的銷案工作。賬銷案存資產(chǎn)銷案時應(yīng)當(dāng)取得合法的證據(jù)作為銷案依據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、社會中介機(jī)構(gòu)的法律鑒證或公證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。賬銷案存資產(chǎn)的銷案工作要在嚴(yán)格的審批程序下進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，劃分部門審核權(quán)限。對滿足銷案條件的資產(chǎn)要建立專門檔案管理制度，以備查詢和檢查，并按照會計(jì)檔案保存期限規(guī)定進(jìn)行保管。年度終了，應(yīng)對本年度內(nèi)賬銷案存資產(chǎn)的銷案工作形成銷案報(bào)告。

2.賬銷案存資產(chǎn)銷案后的事后跟蹤工作。事后跟蹤工作應(yīng)以會計(jì)年度為劃分，監(jiān)督會計(jì)年度內(nèi)賬銷案存資產(chǎn)收回資金或殘值的賬務(wù)處理情況和銷案情況。重點(diǎn)核查資產(chǎn)處置過程是否公正公開，銷案過程是否合規(guī)合法，處置價(jià)格是否合理，處置收入賬務(wù)處理是否正確，是否被其他單位或個人無償占有，是否私設(shè)“小金庫”或形成“賬外賬”，或者其他違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為。企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的罰則，對賬銷案存資產(chǎn)處置工作中查出的各種違法違規(guī)行為嚴(yán)肅處理，絕不姑息。

賬銷案存資產(chǎn)的處置工作是深化企業(yè)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要工作之一。加強(qiáng)賬銷案存資產(chǎn)的規(guī)范化管理，有利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，提升綜合效益，構(gòu)建合理的懲防體系，對企業(yè)的長足發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。