李媛

摘要：隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，社會(huì)分工也日益細(xì)化，勞務(wù)與貨物之間的界限也越來越模糊。在這種情況下，分稅制顯然已經(jīng)無法適應(yīng)社會(huì)需要。對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行改革，采用更加科學(xué)的增值稅加以取代是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。本文中主要對(duì)營改增對(duì)施工企業(yè)的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：營改增 施工企業(yè) 納稅

一、營改增對(duì)施工企業(yè)的積極影響

（一）可以減少施工企業(yè)重復(fù)交稅

一直以來，我國實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并行征收的稅法制度，施工企業(yè)屬于營業(yè)稅范圍內(nèi)，但在一些中間環(huán)節(jié)，如工程項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包、子公司項(xiàng)目分包轉(zhuǎn)包等，不僅繁瑣復(fù)雜，而且需要重復(fù)納稅，而營業(yè)稅稅率交稿對(duì)企業(yè)有著較大的影響，營改增后雖然表面上稅率有所提高，但能夠使施工企業(yè)節(jié)省很多進(jìn)項(xiàng)渠道的折扣，在很大程度上緩解企業(yè)重復(fù)納稅的問題，從而給企業(yè)帶來更大的利潤空間。

（二）促使施工企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模

營改增之后，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)如大型機(jī)械和儀器設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，這必定會(huì)使施工企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模，更新儀器設(shè)備的信心大增，同時(shí)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為也是增值稅交稅范圍內(nèi)，這必定會(huì)促使施工企業(yè)不斷更新技術(shù)，加大研發(fā)方面的投資。

二、營改增對(duì)施工企業(yè)的不利影響

（一）業(yè)務(wù)處理的難度增加

在營改增之前，施工企業(yè)交納的營業(yè)稅通常都是在業(yè)主做出計(jì)價(jià)批復(fù)之后代繳代扣或企業(yè)自主繳納。其中沒有涉及到進(jìn)項(xiàng)扣除，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡單。營改增之后，企業(yè)的材料購置、發(fā)出，業(yè)主計(jì)價(jià)、分包計(jì)價(jià)等多項(xiàng)環(huán)節(jié)中都涉及到增值稅，其中包括“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等。在這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度極大的增加，而且還增加了發(fā)票使用、管理及報(bào)稅等多個(gè)環(huán)節(jié)，這就導(dǎo)致施工企業(yè)處理業(yè)務(wù)的難度增加。

（二）稅負(fù)可能會(huì)被轉(zhuǎn)嫁

在營改增之前，購置材料或其他用品的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，施工企業(yè)為了最大限度的節(jié)約成本，通常選擇小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶作為材料采購對(duì)象，而且工程需要的砂石料等材料大多為個(gè)體經(jīng)營、小規(guī)模經(jīng)營，大部分不能為企業(yè)提供增值稅發(fā)票。在營改增之后，企業(yè)必須向這些小規(guī)模經(jīng)營的材料供應(yīng)商索取發(fā)票，從而導(dǎo)致其稅負(fù)加重。供應(yīng)商在這種情況下，必定會(huì)讓企業(yè)選擇是否附帶增值稅發(fā)票，如需要?jiǎng)t必然將稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到施工企業(yè)，造成施工企業(yè)稅負(fù)增加的結(jié)果。

（三）增加施工企業(yè)的資金壓力

就目前來看，建設(shè)單位對(duì)施工企業(yè)的工程款拖欠問題十分嚴(yán)重。在營改增之后，施工企業(yè)繳稅模式隨之改變，業(yè)主對(duì)工程量計(jì)價(jià)批復(fù)后形成納稅義務(wù)，同時(shí)，由于施工企業(yè)無法及時(shí)付給供應(yīng)商材料款，為企業(yè)的抵扣進(jìn)項(xiàng)造成較大的麻煩，非但無法拿到足額的工程款，還需要繳納足額的稅費(fèi)，進(jìn)一步加大了施工企業(yè)的資金壓力。

三、營改增后施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

（一）提升會(huì)計(jì)核算水平

營改增之后，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度加大，在這種情況下，應(yīng)該加大力度增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平，將增值稅會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，使會(huì)計(jì)人員能夠準(zhǔn)確核算出進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)及轉(zhuǎn)出等稅額。此外，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在增值稅方面的的業(yè)務(wù)熟練度，熟悉增值稅相關(guān)專用發(fā)票的開具認(rèn)證、取得及抵扣等環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)。

（二）對(duì)現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行改革

現(xiàn)階段，我國相當(dāng)一部分施工企業(yè)的子公司資質(zhì)較弱，缺乏較強(qiáng)的競爭力。投標(biāo)主要由集團(tuán)公司承攬，然后中標(biāo)之后將各個(gè)項(xiàng)目交付到子公司參建施工。營改增之后，集團(tuán)公司與子公司都必須獨(dú)立履行繳稅義務(wù)，其收入應(yīng)繳增值稅應(yīng)該在企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地繳納。企業(yè)的收入需要在子公司所在地繳納進(jìn)項(xiàng)稅額后，然后在集團(tuán)公司所在地繳納稅費(fèi)。在這種情況下，施工企業(yè)需要改革這種管理模式，由參建子公司獨(dú)立核算改為不獨(dú)立核算，只負(fù)責(zé)項(xiàng)目參建施工，利潤共享。

（三）提升企業(yè)的內(nèi)部控制與管理水平

營改增后，施工企業(yè)需要明確稅率，并加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，不斷改革和健全內(nèi)部機(jī)制，從而應(yīng)對(duì)營改增的稅負(fù)加重形勢。對(duì)于當(dāng)前存在的“提點(diǎn)”、“掛靠”等不良現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)決杜絕，同時(shí)加強(qiáng)勞務(wù)合同的評(píng)審與簽訂管理。

（四）選擇合理的供應(yīng)商

通常來看，一個(gè)項(xiàng)目的所有成本中，材料成本占到60%的比例，營改增后，企業(yè)應(yīng)該改革自身的成本理念，選擇具有增值稅納稅資格的企業(yè)，并對(duì)比其質(zhì)量、價(jià)格，選擇性價(jià)比最高的企業(yè)作為材料供應(yīng)商，通過合格的增值稅發(fā)票來增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（五）做好納稅籌劃，降低稅負(fù)

營改增后，企業(yè)在增值稅方面能夠?qū)嵭泻侠淼亩悇?wù)籌劃。施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)納稅情況作出最為合理的籌劃方案。如集團(tuán)公司重新布局現(xiàn)有的具有法人資格的子公司，對(duì)不具備法人資格的分公司給予撤銷或變更，從而減輕企業(yè)的納稅工作量，減少稅負(fù)。

四、結(jié)束語

總而言之，營改增對(duì)于施工企業(yè)而言，既存在一定的機(jī)遇，也存在一定的挑戰(zhàn)，這是一個(gè)復(fù)雜的過渡過程，涉及到稅收籌劃、分配及征管等多方面環(huán)節(jié)，但從整體來看，營改增能夠使施工企業(yè)避免過多的重復(fù)征稅，降低企業(yè)的營業(yè)稅壓力，對(duì)于施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有一定的好處，同時(shí)有利于我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國國民經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

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