郭玲

摘要：我國(guó)“十二五”規(guī)劃明確提出擴(kuò)大增值稅的征收范圍，這是一項(xiàng)重要的稅制改革，這將對(duì)我國(guó)大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的戰(zhàn)略意義。本文通過對(duì)“營(yíng)改增”的經(jīng)濟(jì)效益和具體在廣播電視行業(yè)的實(shí)踐，指出營(yíng)改增對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的主要影響，從而提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 廣播電視行業(yè) 結(jié)構(gòu)性減稅

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（營(yíng)改增）是我國(guó)繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后“十二五”時(shí)期的一次財(cái)稅體制的重大改革，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大增值稅的征收范圍。2011年，我國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局正式公布了營(yíng)改增的試點(diǎn)方案，并相繼出臺(tái)了一些文件政策來推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改革試點(diǎn)工作。這對(duì)于避免重復(fù)納稅、改善稅制結(jié)構(gòu)、進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)調(diào)整都具有十分重要的作用。但是調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些事業(yè)單位的稅負(fù)不降反增。本文將以廣播電視行業(yè)為例，從財(cái)務(wù)管理的角度來分析營(yíng)改增的具體影響，提出應(yīng)當(dāng)采取的管理措施，希望通過對(duì)具體落實(shí)措施和建議的探析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和總結(jié)需要改進(jìn)的問題和尋找較適合的操作方案。

一、“營(yíng)改增”的改革背景及經(jīng)濟(jì)意義

根據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前世界上大約有170多個(gè)國(guó)家施行征收增值稅，而且增值稅的范圍覆蓋面幾乎覆蓋了所有的貨物和勞務(wù)。我國(guó)稅制的改革也經(jīng)歷了較長(zhǎng)的過程：自1979始開始引入增值稅，但僅僅只是在上海、襄樊等小范圍進(jìn)行試點(diǎn)推廣；2009年，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例》，其營(yíng)業(yè)稅的征收范圍基本上包含了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)；2011年，國(guó)家擬定營(yíng)改增項(xiàng)目，征收范圍幾乎覆蓋了現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定中的8個(gè)稅目（娛樂業(yè)除外）；2012年，國(guó)家開始推行“營(yíng)改增”，決定將增值稅擴(kuò)展到全國(guó)范圍之內(nèi)。分析營(yíng)改增，其具體經(jīng)濟(jì)效益，如下：一是完善稅制體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)：根據(jù)目前世界范圍內(nèi)各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來講，一些發(fā)達(dá)國(guó)家主要集中在引進(jìn)增值稅的同時(shí)也在不斷調(diào)整和降低所得稅的比例。就拿2011年來說，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)面臨的突出問題即所得稅比例較低，而流轉(zhuǎn)稅所占比例太高，特別需要指出的是60%的稅收都來源于間接稅。通過“營(yíng)改增”將增值稅“擴(kuò)圍”延伸到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，不僅減少了原適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人重復(fù)征稅的現(xiàn)象，而且營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相對(duì)上升現(xiàn)象也將趨于減少?？梢姡盃I(yíng)改增”不僅實(shí)現(xiàn)了當(dāng)前我國(guó)稅制改革“寬稅基、低稅率”的基本要求，而且能夠有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)。二是理順了增值稅抵扣鏈條，逐步消除重復(fù)征稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅被重復(fù)征稅，其主要表現(xiàn)在服務(wù)業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品及服務(wù)產(chǎn)生的增值稅及營(yíng)業(yè)稅得不到抵扣的問題比較突出。而“營(yíng)改增”的實(shí)施，將本著稅負(fù)的公平原則，在一定程度上有效地消除了服務(wù)業(yè)企業(yè)重復(fù)納稅的弊端，推進(jìn)了我國(guó)稅務(wù)制度調(diào)整和完善的進(jìn)程。由此可見，“營(yíng)改增”的具體實(shí)施措施不僅標(biāo)志著我國(guó)整體稅務(wù)制度創(chuàng)新的方向，而且也充分體現(xiàn)了新環(huán)境下我國(guó)財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新與變革。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的若干主要影響

經(jīng)過一年多的實(shí)踐表明，我國(guó)進(jìn)行營(yíng)改增具有科學(xué)性和合理性，也取得了很大的成效：初步實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化稅制的目標(biāo)，有效地改變了我國(guó)間接稅占比過大、直接稅占比過小的基本情況，大力推進(jìn)了稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；實(shí)施了有增有減的結(jié)構(gòu)性減稅政策總體減負(fù)，有效地避免了服務(wù)領(lǐng)域企業(yè)和下游企業(yè)間的重復(fù)征稅問題，很大程度上減輕了產(chǎn)業(yè)鏈的稅收負(fù)擔(dān)；吸引了更多資源，尤其是民間資本向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的集聚，有效促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展等。但是，“營(yíng)改增”也并非對(duì)所有事業(yè)單位都帶來了積極減負(fù)的影響。這主要是因?yàn)樽鳛榧{稅指標(biāo)增值額的額度越大，需要繳納的稅款也隨之增多。所以，具體分析營(yíng)改增對(duì)廣播電視行業(yè)的影響如下：

（一）稅率變化：一般納稅人認(rèn)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)較高，不利于解決重復(fù)征稅問題

基于統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，很多地級(jí)電視臺(tái)在未實(shí)施營(yíng)改增前其營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，而在營(yíng)改增后其執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅率為11%。根據(jù)規(guī)定，比如，一些地級(jí)電視臺(tái)通常被被界定為小規(guī)模納稅人，要求他們只需要按照 3% 標(biāo)準(zhǔn)來繳納增值稅。但是因?yàn)橛械碾娨暸_(tái)收入中超過50%，就要求開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致該電視臺(tái)無法被認(rèn)定具備一般納稅人資格，其適用的增值稅稅率就被規(guī)定為 6%。此外，由于小規(guī)模納稅人通常不要求客戶開具增值稅專用發(fā)票，很容易導(dǎo)致一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票所反映的銷售額存在一定程度上的失真問題，從而加大了增值稅納稅人進(jìn)行偷稅、漏稅的可能性，嚴(yán)重地可能造成大量的稅款流失。

（二）稅務(wù)變化：不減反增

“營(yíng)改增”之前，通常要求廣播電視行業(yè)根據(jù)確認(rèn)的廣告收入作為計(jì)稅基數(shù)繳納營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”之后，要求為客戶開具增值稅發(fā)票，而稅控系統(tǒng)就會(huì)根據(jù)增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。因此，在價(jià)格保持不變及無其他抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況下分析，其導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少而稅費(fèi)增加。比如，對(duì)于一些競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱的事業(yè)單位，一般來講沒有多少的議價(jià)能力。因此在無市場(chǎng)定價(jià)權(quán)的客觀條件下，無法通過調(diào)整價(jià)格將增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，只得自身承擔(dān)增加的稅收負(fù)擔(dān)。

三、“營(yíng)改增”之后企業(yè)的若干應(yīng)對(duì)策略和建議

“營(yíng)改增”改革需要逐步推進(jìn)和完善，也是我國(guó)“十二五”時(shí)期整個(gè)財(cái)稅體制改革的重要起點(diǎn)之一。作為廣播電視行業(yè)，需要切實(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)的國(guó)家政策，并基于自身的特點(diǎn)來做出適應(yīng)性的調(diào)整：

（一）有效進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，積極獲取補(bǔ)貼政策

“營(yíng)改增”政策目前還處于剛剛起步階段，往往會(huì)形成一種政策洼地效應(yīng)。廣播電視企業(yè)可以利用增值稅來降低采購(gòu)成本，在這個(gè)過程中進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，如利用定價(jià)策略來達(dá)到相應(yīng)的效果；還需要積極利用國(guó)家的相關(guān)補(bǔ)貼優(yōu)惠政策（增值稅零稅率、免稅政策）和政府的專項(xiàng)資金支持。如果稅負(fù)增加了，可以根據(jù)實(shí)際情況提出申請(qǐng)。一般來說，按月對(duì)財(cái)稅進(jìn)行有效監(jiān)控，按季進(jìn)行財(cái)政預(yù)撥，按照年度對(duì)資金進(jìn)行清算。需要注意的是，在實(shí)際的申請(qǐng)過程中，需要嚴(yán)格審核各項(xiàng)申報(bào)材料的合法性，而且嚴(yán)格遵守申報(bào)的相關(guān)法規(guī)。

（二）建立增值稅的明細(xì)賬，施行有效的內(nèi)部監(jiān)督

具體的做法是：一是要求廣播電視行業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須充分考慮“營(yíng)改增”的實(shí)施影響，在第一時(shí)間關(guān)注最新的國(guó)家財(cái)稅政策的出臺(tái)及動(dòng)態(tài)，盡量按照增值稅的專用發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額，而且要求在賬務(wù)處理上一定要注意與原收入和成本費(fèi)用記賬核算方法上的差異。二是建議在內(nèi)部實(shí)施有效地監(jiān)督，科學(xué)規(guī)避資金管理存在的漏洞和違法違規(guī)行為，從而有效保障資金的使用安全及使用效率，這主要是因?yàn)樵鲋刀惿婕岸愂盏牡挚?。如果發(fā)票使用不當(dāng)，可能導(dǎo)致事業(yè)單位承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)和資金安全的潛在風(fēng)險(xiǎn)。這就要求制訂系統(tǒng)完善的發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度。比如，在廣播電視行業(yè)中，需要根據(jù)先收款后開票的原則進(jìn)行廣告結(jié)算。具體做法是根據(jù)客戶的具體信用程度，準(zhǔn)確填寫《發(fā)票領(lǐng)用審批單》，然后交由部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)及審批，最后開票人員進(jìn)行嚴(yán)格審核并催要回款。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和財(cái)稅政策調(diào)整的雙重需要。雖然一些事業(yè)單位還不能適應(yīng)“營(yíng)改增”的改革變化，但是只要妥善處理好轉(zhuǎn)軌過程中存在的問題，積極做出相應(yīng)的調(diào)整，就能夠充分利用好這次財(cái)稅變革的機(jī)遇，有效降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而對(duì)于廣播電視行業(yè)來說， 隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，應(yīng)積極關(guān)注稅收政策的變化，充分利用此次稅制改革的優(yōu)勢(shì)使電視臺(tái)的整體利潤(rùn)最大化，用合乎法規(guī)的手段和方法達(dá)到減小稅負(fù)的目的，從而提高自身在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使其能在“營(yíng)改增”稅制改革的過程中穩(wěn)中求進(jìn)。

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