費(fèi)冬梅

摘要：013年財(cái)政部修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”），自2014年1月1日起施行。本文就新制度在高校中引入成本費(fèi)用概念和權(quán)責(zé)發(fā)生制等八大方面的突破與創(chuàng)新進(jìn)行了歸納研究，并對新舊制度在業(yè)務(wù)處理上的不同進(jìn)行了對比。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度 成本費(fèi)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 突破創(chuàng)新

以高校為代表的事業(yè)單位，在新制度頒布以前一直按財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的要求將收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，隨著財(cái)政預(yù)算管理目標(biāo)的變化已顯現(xiàn)出其弊端。相比較權(quán)責(zé)發(fā)生制更能客觀公正地反映收入和費(fèi)用水平，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，更能準(zhǔn)確反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

為此，2013年財(cái)政部修訂印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。新制度的基本理念就是在兼顧預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效評價(jià)的信息需求的前提下，將權(quán)責(zé)發(fā)生制適當(dāng)引入核算領(lǐng)域。主要的變化可以歸納為八大突破與創(chuàng)新：

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制成為新的核算基礎(chǔ)

高校會(huì)計(jì)在執(zhí)行舊制度時(shí)，對業(yè)務(wù)的核算進(jìn)行了區(qū)分，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，新制度規(guī)定高校業(yè)務(wù)全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

二、完善了會(huì)計(jì)科目體系和賬務(wù)處理規(guī)定

新制度中增設(shè)了部分科目，如：“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付職工薪酬”、“后勤收入”、“基建撥款”等。新調(diào)整的這些會(huì)計(jì)科目更能適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

另外新制度對原有的一些科目進(jìn)行了調(diào)整“重新分類”，主要是改變了名稱、核算范圍以及內(nèi)容。這樣一來不僅能夠規(guī)范會(huì)計(jì)處理又便于理解。

三、增加了計(jì)提折舊與攤銷的相關(guān)規(guī)定

高校是否需要計(jì)提折舊和攤銷，是一個(gè)困擾會(huì)計(jì)界多年的問題，主要原因是高校核算受預(yù)算和財(cái)務(wù)雙重管理要求的制約。對此新制度做出明確改變，即提出了 “虛提”折舊和攤銷的概念，并且折舊與攤銷不計(jì)入支出，而是在作為非流動(dòng)資產(chǎn)基金的沖銷。這樣就走出了雙重管理的困局，資產(chǎn)的價(jià)值消耗情況得到了及時(shí)準(zhǔn)確的反映，同時(shí)在不改變事業(yè)單位支出預(yù)算口徑的前提下，將事業(yè)單位 “實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的管理理念和原則融入日常核算中。

四、將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”

長期以來事業(yè)單位設(shè)“游離”于會(huì)計(jì)“大賬”之外的基建賬套，用于核算基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支。新制度對于基建投資核算的重大改變就是將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”，具體做法是延續(xù)基建會(huì)計(jì)核算單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，但同時(shí)要求將相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這種改變最大的亮點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)了高校會(huì)計(jì)信息的完整性，同時(shí)為高校進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。

五、增加了部分會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；

新制度增加了與部門預(yù)算、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理、政府收支分類、工資津補(bǔ)貼等公共財(cái)政改革相關(guān)的核算內(nèi)容。

六、對于高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的核算區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政補(bǔ)助

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”按規(guī)定不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，也不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、還有“專項(xiàng)資金?？顚Ｓ谩钡纫幌盗幸?guī)范，要求高校在結(jié)余分配的核算中必須與之相契合。為此新制度將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的核算區(qū)分為財(cái)政補(bǔ)助與非財(cái)政補(bǔ)助，核算中有所區(qū)別，將非財(cái)政補(bǔ)助資金作為重點(diǎn)核算領(lǐng)域，通過科學(xué)的賬務(wù)處理流程對其形成及分配情況進(jìn)行核算與監(jiān)督。

七、進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

執(zhí)行舊制度時(shí)高校在資產(chǎn)計(jì)價(jià)與入賬中存在諸多問題，較為突出的是高校取得的部分無法提供原始憑證證明價(jià)值的資產(chǎn)如何入賬，這些資產(chǎn)主要來源于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入等。這些問題直接影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。為此新制度中引入“名義金額”的概念，對于上述資產(chǎn)按“名義金額”入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要予以披露。這種資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，提高了高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，便于開展財(cái)產(chǎn)清查，確保國有資產(chǎn)安全完整。

八、統(tǒng)籌報(bào)表體系，優(yōu)化報(bào)表格式，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和有用性

新制度調(diào)整了會(huì)計(jì)報(bào)表體系，取消了關(guān)于年終清理結(jié)算和結(jié)帳的內(nèi)容。舊制度下的報(bào)表體系主要包括資產(chǎn)負(fù)債表（月、年報(bào)）、收入支出表（月、年報(bào)）、支出明細(xì)表（年報(bào)）。 新制度將收入支出表改為收入費(fèi)用表（月報(bào)、年報(bào)）、增加了現(xiàn)金流量表（年報(bào)）、財(cái)政撥款收支表（年報(bào)）、基建投資表（年報(bào)）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注（年報(bào)）。形成了有機(jī)體系。現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表刪除了收入、支出項(xiàng)目，對于報(bào)表格式也作了適當(dāng)調(diào)整，其中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照資產(chǎn)及負(fù)債的流動(dòng)性分類列示。對收入費(fèi)用表則要求分資金類別進(jìn)行列示，通過“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”三項(xiàng)，全面反映高校年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。同時(shí)對高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)容作出了具體規(guī)定 。如此一來整個(gè)高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系在保留了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表特性的同時(shí)，與國際會(huì)計(jì)慣例及通行做法全面接軌，增強(qiáng)了高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性與可比，更好地服務(wù)于財(cái)務(wù)管理及預(yù)算管理。

綜上所述，高校新會(huì)計(jì)制度重大改革舉措不失為一種突破與創(chuàng)新，在兼顧高校多方面管理需要的同時(shí)，也促使高校在如何提供更為全面、真實(shí)、合理的會(huì)計(jì)信息方面作出努力。對于提升高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、滿足高校管理需要等方面發(fā)揮積極作用。

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