王藝然

摘要：綠色會計是一門新興的綜合學(xué)科，是由環(huán)境社會學(xué)會計學(xué)等多學(xué)科整合而形成的新型學(xué)科。其目的質(zhì)在通過法律法規(guī)的規(guī)范，以貨幣為手段，實現(xiàn)環(huán)境治理、開發(fā)、調(diào)查的成本計量和效益計量，從而了解環(huán)境活動與績效情況對于單位財務(wù)影響的目的。本文中，筆者重點探討在綠色會計核算方法中存在的難題并提出個人的幾點解決措施。

關(guān)鍵詞：綠色會計 核算方法 應(yīng)用難題

綠色會計是一門新興的綜合學(xué)科，是由環(huán)境社會學(xué)會計學(xué)等多學(xué)科整合而形成的新型學(xué)科。其目的質(zhì)在通過法律法規(guī)的規(guī)范，以貨幣為手段，實現(xiàn)環(huán)境治理、開發(fā)、調(diào)查的成本計量和效益計量，從而了解環(huán)境活動與績效情況對于單位財務(wù)影響的目的。

一、當(dāng)前綠色會計核算方法中存在的應(yīng)用難題分析

（一）缺少指導(dǎo)如何應(yīng)用綠色會計核算方法的應(yīng)用指南

我國在綠色會計的制度和準(zhǔn)則制訂上還剛起步，缺少可執(zhí)行的國家層級的相關(guān)制度約束力。目前新會計準(zhǔn)則中只有生物資產(chǎn)和石油天然氣開采等兩個準(zhǔn)則與綠色會計稍有相關(guān)，如果投資者和公眾想要了解更多的綠色會計信息，還亟需更具體的環(huán)境資源方面的綠色會計核算指南來對現(xiàn)行會計實務(wù)進(jìn)行補充與完善。

（二）對綠色會計核算的綠色審計監(jiān)督制度尚未建立

綠色審計制度是最近幾年才被關(guān)注的前沿課題，在實踐中，僅有極少數(shù)企業(yè)環(huán)境審計的案例，是極不成熟的。尤其是當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展面臨著資源枯竭和環(huán)境嚴(yán)重污染的重大問題，要想構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的和諧社會，急需生態(tài)補償機制的建立，急需對國家企事業(yè)的資源存量與消耗、環(huán)境污染負(fù)荷等等一系列問題進(jìn)行審計監(jiān)督。

（三）綠色會計記錄的規(guī)范性不強

目前關(guān)于綠色會計記錄方面的研究較少，綠色會計的記錄尚未形成規(guī)范。會計記錄主要應(yīng)分為兩個部分：一是賬戶設(shè)置；二是會計處理。綠色會計賬務(wù)處理的方法與技術(shù)和財務(wù)會計處理的方法與技術(shù)基本相同，需要探討的是綠色會計如何設(shè)置賬戶。但由于缺少統(tǒng)一規(guī)范，各企業(yè)賬戶設(shè)置千差萬別，就會計處理而言，主要是類比傳統(tǒng)會計的方法。因此，會計記錄尚未形成可操作較強的規(guī)范。

（四）綠色會計的報告內(nèi)容和形式尚未統(tǒng)一

綠色會計報告有兩種形式，一種是在原有會計報表中增加綠色會計諸因素的揭示與披露；一種是獨立設(shè)置綠色會計報表。但目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式，就內(nèi)容而言，不論哪種形式，應(yīng)包含哪些項目，都未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，由于綠色會計的基本前提和核算原則尚未形成，以及綠色會計計量方法尚不完善，導(dǎo)致綠色會計報告難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

二、綠色會計核算方法的難題解決策略

（一）確立綠色考核和獎懲制度

主要包括綠色會計制度、綠色審計制度、綠色國民經(jīng)濟(jì)核算制度等。這些制度安排，從定量上將生態(tài)環(huán)境成本的存量消耗與折舊及其保護(hù)與損失的費用納入經(jīng)濟(jì)績效的考核之中，從而考核經(jīng)濟(jì)主體真實的經(jīng)濟(jì)績效，有利于對經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行定量考核和監(jiān)督。建議制定相關(guān)政策，從政策上鼓勵和獎勵積極推行綠色會計和取得成效的企業(yè)，以及對研究和實施綠色會計有功的人員。同時，環(huán)保部門應(yīng)對企業(yè)最低限度的綠色會計披露做出明確的和強制性的規(guī)定，并逐步擴(kuò)大綠色會計信息披露的范圍，督促企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。

（二）進(jìn)一步規(guī)范綠色會計的記錄與報告

綠色會計主要是以企業(yè)為會計主體，核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實進(jìn)行揭示，因此，政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)應(yīng)依據(jù)國家相關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度，建立統(tǒng)一的核算原則，明確環(huán)境計量要素內(nèi)涵，規(guī)范企業(yè)的環(huán)境信息披露體制，建立綠色會計核算體制以及核算原則，從而使綠色會計的記錄與報告更加規(guī)范統(tǒng)一。對于相關(guān)的會計政策也應(yīng)做出相應(yīng)的調(diào)整，可將綠色會計納入會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等法律、法規(guī)中，以法律的形式確定它的地位，使對其的核算具有強制性，也為核算的統(tǒng)一性、制度性、規(guī)范性提供保障。

（三）加強關(guān)于綠色會計核算方法的培訓(xùn)

建立并實施綠色會計制度是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，必須得到政府和社會的高度重視。將綠色會計的實施作為一項系統(tǒng)的社會工程，必須從最基礎(chǔ)的社會教育和觀念培養(yǎng)做起。建議國家教育和財政主管部門在培養(yǎng)公民的文化知識和業(yè)務(wù)能力時，加強環(huán)境意識教育，除了對全民進(jìn)行環(huán)境意識宣傳外，更應(yīng)該對現(xiàn)有的企業(yè)決策層、治理人員和工程技術(shù)人員進(jìn)行綠色會計基本知識的教育培訓(xùn)。

（四）厘清環(huán)境會計要素內(nèi)涵，確定合理計量屬性

由于現(xiàn)行會計要素的局限性，需要會計理論界加強對綠色會計核算研究，重新認(rèn)識或者擴(kuò)大現(xiàn)行會計要素的內(nèi)涵和外延，并進(jìn)行客觀公正的改進(jìn)，比如增列流動和非流動性的綠色資產(chǎn)、投資、綠色長短期融資與負(fù)債、綠色成本費用和綠色效果等核算對象，厘清會計要素的內(nèi)涵，合理確定計量屬性。綠色會計的計量主要集中在自然資源的計價上，這里存在著許多無法用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項，例如，臭氧層等；有的也無法用歷史成本計價，比如，企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染時發(fā)生的延時治理費，再用歷史成本去計量治理費就不適用。因此，這就需要對綠色會計的計量方法特殊處理，大膽創(chuàng)新，實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則，再借助于其他方法體系，比如可采用指數(shù)評價法、模型評價法等方法。

三、結(jié)束語

綜上，綠色會計是一門新興學(xué)科，在當(dāng)今社會越來越關(guān)注環(huán)境保護(hù)的前提下，它的發(fā)展一定會更加光明。正像諸多新興事物一樣，在開始成長的道路上并非一帆風(fēng)順，綠色會計的核算方法還存在這樣那樣的難題。希望本文中，筆者所分析的以及所提出的觀點能為綠色會計核算方法的健康發(fā)展提供相關(guān)支持理念。

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