穆錫超　熊嬌

摘要：本文立足于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性原則的要求，在對(duì)現(xiàn)行預(yù)收賬款和預(yù)付賬款賬戶的核算方法進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議，改進(jìn)后的核算方法具有提高預(yù)收預(yù)賬款和付賬款賬戶余額的真實(shí)性、預(yù)收預(yù)付賬款會(huì)計(jì)分錄與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)應(yīng)關(guān)系更加緊密等特點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：可靠性原則 改進(jìn)建議 預(yù)收賬款 預(yù)付賬款

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義可靠性是指“為保證用戶信息合理地，不受錯(cuò)誤或偏向的影響，能夠真實(shí)地反映它意在反映的東西的質(zhì)量?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。本文立足于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于可靠性原則的規(guī)定，對(duì)預(yù)收賬款和預(yù)付賬款賬戶使用過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出改進(jìn)建議。

一、存在的問(wèn)題

（一）現(xiàn)行預(yù)收賬款和預(yù)付賬款會(huì)計(jì)核算方法不符合可靠性原則的要求

以應(yīng)收賬款為例，會(huì)計(jì)賬戶余額是根據(jù)期初余額加上本期借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額計(jì)算得到。如果企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較少，沒(méi)有設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，將預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬戶的貸方，由于應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額并不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，該賬戶本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相遞抵減，則出現(xiàn)用一個(gè)客戶的應(yīng)收賬款抵減另一個(gè)客戶的預(yù)收賬款情況，其直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬戶總賬余額不真實(shí)，使該賬戶余額不能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（二）現(xiàn)行預(yù)收賬款和預(yù)付賬款會(huì)計(jì)核算方法與報(bào)表列報(bào)要求不一致

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，預(yù)收賬款的具體核算，要根據(jù)企業(yè)的具體情況決定。當(dāng)企業(yè)預(yù)收款業(yè)務(wù)較多時(shí)，需要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶來(lái)進(jìn)行核算；當(dāng)企業(yè)預(yù)收款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將發(fā)生的預(yù)收賬款納入到“應(yīng)收賬款”賬戶貸方中核算。預(yù)付賬款的處理同預(yù)收賬款一樣，如果預(yù)付賬款較多時(shí)，要單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款，否則納入到應(yīng)付賬款賬戶借方中核算。

在資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)預(yù)收賬款和預(yù)付賬款項(xiàng)目的列報(bào)要求中，并不對(duì)有無(wú)設(shè)置預(yù)收賬款和預(yù)付賬款賬戶進(jìn)行區(qū)分，預(yù)收賬款和預(yù)付賬款都需要進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。根據(jù)可靠性原則，當(dāng)企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款賬戶時(shí)，在填列會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)需要根據(jù)應(yīng)收賬款科目的明細(xì)科目進(jìn)行分析填列。

（三）現(xiàn)行預(yù)收賬款和預(yù)付賬款會(huì)計(jì)核算方法增加了財(cái)務(wù)報(bào)表編制難度，使相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)的可靠性降低

資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款四個(gè)項(xiàng)目是根據(jù)其明細(xì)科目分析計(jì)算填列的。在報(bào)表中“預(yù)收賬款”項(xiàng)目期末數(shù)的填列是根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)。相應(yīng)地，“預(yù)付賬款”科目期末數(shù)是根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)預(yù)收賬款和預(yù)付賬款項(xiàng)目填列時(shí)，要對(duì)相關(guān)科目的明細(xì)賬借貸方向進(jìn)行判斷，大大增加了編制度會(huì)計(jì)報(bào)表的工作量。

二、改進(jìn)建議

上述分析表明，應(yīng)當(dāng)從改進(jìn)現(xiàn)行預(yù)收賬款和預(yù)付賬款會(huì)計(jì)核算方法入手，還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。具體做法為：企業(yè)發(fā)生預(yù)收貨款或者預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時(shí)嚴(yán)格設(shè)立預(yù)收賬款和預(yù)付賬款賬戶，嚴(yán)格區(qū)分預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如實(shí)入賬；在企業(yè)支付部分預(yù)付賬款，收到所購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)，沖減預(yù)付賬款并且將剩余款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付賬款貸方；在企業(yè)收到部分預(yù)收賬款，在貨物發(fā)出時(shí)，沖減預(yù)收賬款并且將剩余款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)收賬款借方。

例：甲公司收到客戶A預(yù)付貨款80萬(wàn)元，兩天后甲公司庫(kù)存商品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明貨物價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。假設(shè)甲公司預(yù)收賬款—A賬戶期初余額為0 ，A公司預(yù)付賬款—甲賬戶期初余額為0 。

甲公司按上述改進(jìn)方法核算預(yù)收賬款：收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記銀行存款80萬(wàn)，貸記預(yù)收賬款—A80萬(wàn)。發(fā)出貨物并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借記應(yīng)收賬款117萬(wàn)，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17萬(wàn)，同時(shí)借記預(yù)收賬款80萬(wàn)，貸記應(yīng)收賬款80萬(wàn)。這樣，預(yù)收賬款賬戶沒(méi)有期末余額，應(yīng)收賬款有借方余額37萬(wàn)。

A公司按上述改進(jìn)方法核算預(yù)付賬款：發(fā)出預(yù)付賬款時(shí)，借記預(yù)付賬款—甲80萬(wàn)，貸記銀行存款80萬(wàn)。收到貨物和增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，借記原材料100萬(wàn)，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅17萬(wàn)，貸記應(yīng)付賬款117萬(wàn)，同時(shí)借記應(yīng)付賬款80萬(wàn)，貸記銀行存款80萬(wàn)。這樣，預(yù)付賬款賬戶沒(méi)有期末余額，應(yīng)付賬款有貸方余額37萬(wàn)。通過(guò)上述方法進(jìn)行賬務(wù)處理，能夠如實(shí)的反映預(yù)收賬款、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)內(nèi)容，并且在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)可以使用總賬余額對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行填列。

三、改進(jìn)方法的優(yōu)點(diǎn)

（一）預(yù)收賬款和預(yù)付賬款賬戶可以真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)

采用改進(jìn)的核算方法，不會(huì)出現(xiàn)預(yù)收賬款的借方余額和預(yù)付賬款的貸方余額情況，使相應(yīng)總賬或明細(xì)賬期末余額能夠真實(shí)反映其實(shí)有的債權(quán)債務(wù)情況，提高預(yù)收賬款和預(yù)付賬款余額的真實(shí)性。

（二）簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的編制，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款四個(gè)項(xiàng)目時(shí)根據(jù)其明細(xì)科目計(jì)算分析填列的。采用上述改進(jìn)的核算方法，預(yù)收賬款等項(xiàng)目即可以使用總賬余額進(jìn)行填列，避免編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)對(duì)相關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行借方或貸方余額方向進(jìn)行判斷，使得在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的情況下，從而減輕會(huì)計(jì)核算工作量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]熊嬌，穆錫超，唐建.預(yù)收賬款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（6）：49-50endprint