趙云虹

摘 要 應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，應收賬款管理的好壞關(guān)系到企業(yè)的償債能力，資金使用效率，生產(chǎn)經(jīng)營的周轉(zhuǎn)等。本文通過對應收賬款的管理的探討為企業(yè)對應收賬款的管理提供一些參考。

關(guān)鍵詞 流動資產(chǎn) 應收賬款 管理

應收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、商品或供應勞務(wù)及其他原因，應向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項，是企業(yè)在購銷活動中發(fā)生的債權(quán)，企業(yè)向客戶賒銷產(chǎn)品，就會產(chǎn)生大量的應收賬款。在社會主義市場經(jīng)濟的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭，企業(yè)為了生存不得不采取各種手段擴大銷售，除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。企業(yè)以賒銷手段銷售商品就產(chǎn)生了應收賬款。由于競爭引起的應收賬款是一種商業(yè)信用。這里闡述的是企業(yè)商業(yè)信用的應收賬款。

一.應收賬款的功能

應收賬款的功能就是它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。主要有以下兩方面：

1.擴大銷售，增強企業(yè)的競爭力。在市場競爭比較激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要手段。在銀根緊縮、銷售不暢、資金匱乏的情況下，賒銷能擴大企業(yè)的銷售，提高企業(yè)在市場中的競爭地位。

2.減少庫存，降低存貨風險和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出，還有可能發(fā)生被盜、毀損；相反，企業(yè)把存貨轉(zhuǎn)化為應收賬款，就可以節(jié)約相關(guān)的開支，避免發(fā)生各種損失。

二.應收賬款管理不善的弊端

1.降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，企業(yè)已做收入處理，貨款卻不能同步收回。而這種沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)卻要上繳銷售稅金及年內(nèi)所得稅預繳，這樣會占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導致企業(yè)實際經(jīng)營情況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)銷售計劃，無法實現(xiàn)預期的經(jīng)營目標。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。會計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增大了企業(yè)的風險。

3.加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

4.對企業(yè)營業(yè)周期的影響。營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

三.應收賬款的管理

1.應收賬款信用管理。企業(yè)應收賬款的信用政策包括三部分：信用標準、信用條件和收賬政策。（1）信用標準。信用標準是客戶獲得企業(yè)信用所應具備的最低條件，通常以預期的壞賬損失率表示。一般認為壞賬損失率低于營業(yè)利潤率，企業(yè)有利可圖。信用標準的高低直接關(guān)系到企業(yè)的利潤，應根據(jù)具體的經(jīng)營情況確定信用標準。如果企業(yè)信用標準過高，盡管有利于降低違約風險及收賬費用，但將使許多客戶因信用品質(zhì)達不到所設(shè)的標準而被企業(yè)拒之門外，進而影響企業(yè)市場競爭能力的提高和銷售收入的增加。相反，如果企業(yè)采取較低的信用標準，雖然有利企業(yè)擴大銷售，提高市場競爭能力，但同時也會增加機會成本、壞賬成本、應收賬款的管理成本。因此，信用標準的制定應綜合考慮這些因素的影響，制定適合本企業(yè)的信用標準。

（2）信用條件。信用條件是指企業(yè)要求購貨方支付貨款的條件，包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣。信用條件的松緊，會影響企業(yè)的銷售收入和利潤總額。信用條件放寬必然會增加收入，同時也會增加機會成本、折扣成本。在信用條件決策中要綜合考慮各種因素。如果加速收款帶來的機會收益能夠綽綽有余地補償現(xiàn)金折扣成本，企業(yè)就可以采取現(xiàn)金折扣、或進一步改變當前的折扣方針。企業(yè)否給客戶延長信用期限，應視延長信用期限增加的邊際收入是否大于增加的邊際成本而定。

（3）收賬政策。是指當客戶違反信用條件、拖欠或拒付款項時，企業(yè)所采取的收賬策略和措施。一般而言，企業(yè)加強應收賬款的管理及早收回貨款可以減少壞賬損失，減少應收賬款上的資金占用，但會增加收賬費用。企業(yè)在制定收賬政策時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標，擬定可取的收賬計劃。

2.應收賬款的日常管理。應收賬款的信用管理是應收賬款發(fā)生的前提，企業(yè)發(fā)生應收賬款之后，應對所發(fā)的應收賬款進行追蹤和監(jiān)控，不能等客戶到期付款，所以應收賬款的日常管理是提高企業(yè)應收賬款的周轉(zhuǎn)速度及變現(xiàn)能力.應收賬款的日常管理可以從以下幾個方面進行：

（1）應收賬款的賬齡分析。利用計算機系統(tǒng)對應收賬款進行管理，將應收賬款輸入微機定期檢查，分析應收賬款賬齡結(jié)構(gòu)。企業(yè)發(fā)生的應收賬款時間長短不同，有的尚未超過信用期，有的則已逾期拖欠，一般來講逾期拖欠的時間越長，則催收難度越大，成為壞賬的可能性越大。因此要進行賬齡分析，密切注意應收賬款的回收情況，提高收現(xiàn)率。對不同拖欠時間的應收賬款及不同信用品質(zhì)的客戶，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟可行的不同收賬政策，收賬方案，對尚未過期的應收賬款也不能放松管理、監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

（2）對應收賬款進行動態(tài)跟蹤管理。經(jīng)常與客戶進行溝通，確定應收賬款的余額、還款日期等，提示客戶在合同期內(nèi)付款。盡早發(fā)現(xiàn)客戶的經(jīng)營范圍、財務(wù)狀況發(fā)生重大變化的征兆，及時調(diào)整客戶的信用額度，及時收回貨款。

（3）建立壞賬準備制度。無論企業(yè)采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。既然應收賬款的壞賬損失無法避免，因此，遵循謹慎性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，并建立彌補壞賬損失的準備制度。

3.建立嚴格的賒銷制度。有的業(yè)務(wù)人員為了追求經(jīng)營業(yè)績，盲目賒銷；有的業(yè)務(wù)人員明知對方單位無支付能力，還把企業(yè)的貨物賒銷給對方，給企業(yè)造成損失。為了防止上述情況的發(fā)生，企業(yè)應當建立嚴格的賒銷制度，以銷售數(shù)量、回款金額為考核指標，每個業(yè)務(wù)員必須對經(jīng)手的業(yè)務(wù)全過程負責，從簽訂合同到資金回籠。

在市場經(jīng)濟條件下，激烈的商業(yè)競爭使得企業(yè)不可避免地運用賒銷手段來擴大自己的銷售，增強競爭能力，所以應收賬款的存在是不可避免的。應收賬款也是企業(yè)的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，而投資肯定要發(fā)生成本，這就要求企業(yè)在賒銷增加的盈利和這種政策所花費的成本之間做出權(quán)衡。只有應收賬款所增加的盈利超過所增加的成本時，才能采用賒銷手段；如果賒銷有著良好的盈利前景，就應當放寬信用條件增加賒銷量。企業(yè)要運用好這種手段并對應收賬款進行科學的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻

[1]肖英.淺議企業(yè)應收賬款管理. 事業(yè)財會，2003年第3期.

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