姜 萍 沈陽(yáng)領(lǐng)航財(cái)稅事務(wù)有限公司

當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革與不斷發(fā)展，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的控制力度要求在不斷的提高。但就目前總體上來(lái)看，有很大一部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，還有諸多問(wèn)題亟待解決。這些問(wèn)題不僅影響了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行,也影響了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提高。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題，本文將從企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題和產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，指明構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提出相應(yīng)的措施。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的現(xiàn)存問(wèn)題

目前在企業(yè)新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段，在經(jīng)營(yíng)中因企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全造成工作效率和效益低，企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)無(wú)章可循，造成很多操作違規(guī)，經(jīng)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的發(fā)展帶來(lái)很大的影響。針對(duì)這些問(wèn)題，各級(jí)主管部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的行政指導(dǎo)和政策支持，讓企業(yè)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，確保企業(yè)處于良性循環(huán)的的運(yùn)行模式，同事也是維護(hù)良好市場(chǎng)秩序的保證。在很多企業(yè)內(nèi)部存在以下幾點(diǎn)共性問(wèn)題，筆者就這些問(wèn)題進(jìn)行了分析和研究，總結(jié)了對(duì)應(yīng)的解決辦法。

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不夠健全。目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠重視，還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)，很多企業(yè)不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的完善和建設(shè)，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度殘缺不全漏洞百出，更有甚者直接把上級(jí)各種文件作為自己企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的漠視直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)日常核算工作隨意，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失或失效，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)惡性循環(huán)。（1）當(dāng)前，有很多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部編制和制作預(yù)算時(shí)，因內(nèi)部制度不完善造成很多問(wèn)題存在，直接影響著企業(yè)的形象和效益，一味的重視對(duì)績(jī)效造成不利影響客觀因素，必然會(huì)導(dǎo)致預(yù)算不切實(shí)際，很多企業(yè)靠主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制預(yù)算，預(yù)算的好于差直接由編制工作人員決定，因不注重分析造成企業(yè)整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系信息失真，不切實(shí)際的預(yù)算難以被市場(chǎng)接受,致使企業(yè)預(yù)算工作難以實(shí)施推行。全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算混同。由于財(cái)務(wù)部門(mén)本身的工作特點(diǎn)，決定了其對(duì)一線市場(chǎng)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)與了解，不能意識(shí)到市場(chǎng)的瞬息變化，只能閉門(mén)造車(chē)，所編制的預(yù)算必然不能適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，造成預(yù)算與實(shí)際結(jié)果大相徑庭。

（2）現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，“企業(yè)危機(jī)或失敗管理”已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)最難課題之一，但是企業(yè)普遍對(duì)公司財(cái)務(wù)危機(jī)的管理意識(shí)薄弱，沒(méi)有對(duì)公司經(jīng)營(yíng)與生存危機(jī)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的度量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制等方面的有意識(shí)的認(rèn)知行為。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制問(wèn)題未完善。(1)采用電算化以來(lái),不同職務(wù)分離控制原則起不到了實(shí)際作用,出現(xiàn)了利用不正當(dāng)手段修改和復(fù)制企業(yè)財(cái)務(wù)資料和重要信息，工作人員之間的相互牽制作用也被弱化。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,因?yàn)閿?shù)據(jù)是自動(dòng)集中處理的，所以只要有一個(gè)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤就有可能導(dǎo)致整體的系統(tǒng)錯(cuò)誤,并且系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤還不容易被查處。

（2）在企業(yè)實(shí)行電算化系統(tǒng)操作的過(guò)程中,主要的授權(quán)口令是印章或簽名,由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)工作需要口令授權(quán),因此內(nèi)部業(yè)務(wù)人員為獲得某種權(quán)利或運(yùn)行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,可以利用特殊的文件或口令,特別容易給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。

3.提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍在日漸壯大，但其中很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)水低、學(xué)歷不達(dá)標(biāo)、綜合素質(zhì)不高、沒(méi)有系統(tǒng)的分析能力等諸多因素，影響著工作的效率和質(zhì)量。

二、進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)

1.加快健全體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理。制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理，并對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

2.注重預(yù)算控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(1)預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,包括籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資等諸多方面。該項(xiàng)制度要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制，執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，并及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。全面預(yù)算的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算三部分。

(2)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制該項(xiàng)制度要求企業(yè)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。這樣才能在警兆指標(biāo)發(fā)生異常時(shí)，及時(shí)采取有效措施，把警情消滅在萌芽狀態(tài)，從而有效地防范和化解財(cái)務(wù)危機(jī)。

3.促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)處理程序規(guī)范化。（1）針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督和控制，保證財(cái)務(wù)處理程序規(guī)范化。在系統(tǒng)的制度約束下，加強(qiáng)存貨管理，嚴(yán)把存貨的使用和保管關(guān)，此外細(xì)化對(duì)固定資產(chǎn)的管理，讓固定資產(chǎn)按照流程檢驗(yàn)、管理。實(shí)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管與處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理。

（2）讓資金賬務(wù)處理程序正規(guī)化，貨幣資金業(yè)務(wù)在企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中是比較普遍，同時(shí)這項(xiàng)業(yè)務(wù)特別容易出問(wèn)題。所以，加強(qiáng)內(nèi)部對(duì)貨幣資金的控制，進(jìn)一步完善資金的核算程序是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的頭等大事。企業(yè)在辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)時(shí)要根據(jù)規(guī)定要求，認(rèn)真執(zhí)行"申請(qǐng)審批復(fù)核支付"程序及時(shí)準(zhǔn)確入賬，企業(yè)指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)每周核對(duì)賬戶(hù)余額盈虧情況、每周制作余額調(diào)節(jié)統(tǒng)計(jì)表，保證賬面資金與手頭現(xiàn)金相互吻合。嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐收坐支，規(guī)定資金的開(kāi)支額度，嚴(yán)格遵循《支付結(jié)算辦法》規(guī)定,強(qiáng)化銀行賬戶(hù)管理,按規(guī)定流程辦理存取款結(jié)算。

4.通過(guò)各種方式提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，直接影響著企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。只有提高了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),才能讓企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制高效運(yùn)行，才能正在保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)全面。同事也迫使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)嚴(yán)格履行職責(zé)。把會(huì)計(jì)的提高培訓(xùn)，常態(tài)化、持續(xù)化，制定合理的學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃，并按照計(jì)劃認(rèn)真執(zhí)行，通過(guò)各種途徑和方式對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員展開(kāi)培訓(xùn)，落實(shí)好繼續(xù)教育和專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，企業(yè)擁有了一支專(zhuān)業(yè)技術(shù)思想素質(zhì)過(guò)硬的會(huì)計(jì)隊(duì)伍和嚴(yán)明的內(nèi)部控制制度，才能保持高效良性循環(huán)。

三、結(jié)論

總之，在當(dāng)前會(huì)計(jì)工作改革的新形勢(shì)下，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度既是對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要補(bǔ)充，也是貫徹和落實(shí)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)實(shí)施的重要基礎(chǔ)和保證。企業(yè)在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合自身情況并遵循一定的原則，這樣才能制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作更加規(guī)范，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)準(zhǔn)確，最終為企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)營(yíng)效益。

[1]鄭石橋.《內(nèi)部控制實(shí)證研究》[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]張國(guó)興.關(guān)于構(gòu)建我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)體系問(wèn)題的研究[J].

[3]張君穎.我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思考.會(huì)計(jì)工作.