■陳國(guó)棟 正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院

小企業(yè)如何擺脫假賬、高稅負(fù)和高利貸的困擾

■陳國(guó)棟 正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院

文章用實(shí)證分析方法，分析國(guó)內(nèi)小企業(yè)財(cái)務(wù)作假現(xiàn)象中的原因，探討小企業(yè)合理的稅負(fù)水平，探討小企業(yè)財(cái)務(wù)作假、高稅負(fù)和高利貸融資三者關(guān)系，提出小企業(yè)擺脫假賬、高稅負(fù)和高利貸的政策方案。

財(cái)務(wù)作假；稅負(fù)；高利貸；減稅

一、小企業(yè)的賬務(wù)管理、稅負(fù)和借貸成本的現(xiàn)狀

中國(guó)的很多小企業(yè)不做假賬根本沒(méi)法生存。過(guò)去，中國(guó)的企業(yè)稅負(fù)實(shí)行一刀切模式，大、中、小企業(yè)的稅負(fù)一本一樣。2012年初上海推出“營(yíng)改增”試點(diǎn)3個(gè)月后，安永的月度調(diào)研顯示，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降幅度較大，稅負(fù)降低近1/3；而一般納稅人稅負(fù)有降有升有持平，總體稅金略有增加。但小企業(yè)的稅負(fù)仍然很高。小企業(yè)必須交25%的企業(yè)所得稅、17%的增值稅，小企業(yè)還需要城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、資源稅、土地增值稅、契稅；小企業(yè)還需要繳納教育費(fèi)附加費(fèi)、水資源費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、地方教育費(fèi)、殘疾人就業(yè)金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及工商、環(huán)保、衛(wèi)生、質(zhì)監(jiān)、公安等眾多部門(mén)征收的各類行政性收費(fèi)，有六七十種之多?！赌戏蕉际袌?bào)》采訪小組實(shí)地調(diào)查后證實(shí)小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)占產(chǎn)值或營(yíng)業(yè)額的14.6%。2011年11月14日出版的《人民日?qǐng)?bào)》《中小企業(yè)稅費(fèi)有多重？》一文中，中國(guó)社科院稅收研究室主任張斌研究發(fā)現(xiàn)小企業(yè)稅費(fèi)之比是1：0.5～0.7，即企業(yè)每交1元稅，就要同時(shí)交0.5～0.7元費(fèi)。小企業(yè)的毛利率一般不超過(guò)15%，實(shí)際稅負(fù)占產(chǎn)值或營(yíng)業(yè)額的14.6%的稅負(fù)水平確實(shí)讓小企業(yè)無(wú)法承受。

小企業(yè)在高利貸市場(chǎng)的年借貸利率從12%到40%不等，平均利率25%，這是作者親自了解后得到的數(shù)據(jù)。

二、小企業(yè)的假賬、稅負(fù)和借貸成本之間的復(fù)雜關(guān)系

中國(guó)小企業(yè)法制觀念淡薄，擁有作假帳逃稅的強(qiáng)烈沖動(dòng)。在現(xiàn)實(shí)稅負(fù)壓力下，小企業(yè)為了生存，不得不逃稅，必須逃稅。

小企業(yè)的合理稅負(fù)應(yīng)該是多少？首先，從毛利角度分析。毛利潤(rùn)也叫毛利，是指銷售收入減去生產(chǎn)成本（或進(jìn)貨成本）后的差額。毛利潤(rùn)主要分解為凈利潤(rùn)、期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外支出、稅負(fù)三項(xiàng)。期間費(fèi)用占毛利比重一般在40%左右。小企業(yè)的平均毛利率是15%，其中期間費(fèi)用率占6%，如果利潤(rùn)為零，稅負(fù)不應(yīng)超出毛利率的60%，即稅負(fù)的上限是小企業(yè)營(yíng)業(yè)額或產(chǎn)值的9%；如果利潤(rùn)為4%（略高于存款利率），稅負(fù)的合理水平是小企業(yè)營(yíng)業(yè)額或產(chǎn)值的5%。其次，從小企業(yè)與大企業(yè)的盈利能力差距分析。美國(guó)、德國(guó)、韓國(guó)的大企業(yè)的盈利水平都是中小企業(yè)的2倍以上，中國(guó)大企業(yè)的盈利水平更高。中國(guó)小企業(yè)與大企業(yè)的名義稅負(fù)相同，在“營(yíng)改增”后稅負(fù)降低30%左右，小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于小企業(yè)營(yíng)業(yè)額或產(chǎn)值的10.5%，還是高于理論上限9%的標(biāo)準(zhǔn)，即無(wú)論“營(yíng)改增”之前或之后，小企業(yè)老實(shí)繳稅就肯定沒(méi)法活。

避免做大、不敢做大是小企業(yè)的應(yīng)對(duì)之術(shù)之一。稅務(wù)局因?yàn)楣ぷ鞒杀驹?，只查略具?guī)模的小企業(yè)，規(guī)模太小的小企業(yè)就按企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)稽核，不深入查賬。

多數(shù)小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模太小，又因?yàn)闊o(wú)法向銀行拿出可信的財(cái)務(wù)報(bào)告，長(zhǎng)期置身銀行融資體系之外，遇有資金需求時(shí)，只能尋求高利貸。高利貸多數(shù)是短期融資，折合成年利率在12%至40%之間，平均水平在25%，即經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健的小企業(yè)的高利貸利率水平低于25%，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定的小企業(yè)的高利貸利率水平高于25%。在25%的民間平均借貸利率下，小企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是大企業(yè)的4倍。

三、小企業(yè)擺脫假賬、高稅負(fù)和高利貸的政策方案

第一，以法治國(guó)，規(guī)范政府行為，取締一切行政收費(fèi)。中國(guó)小企業(yè)面對(duì)的稅種有六、七十種。國(guó)家征收企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、燃油稅、印花稅這些稅種，已經(jīng)足夠維持正常公共服務(wù)。各種行政收費(fèi)都是違法行為。

第二，大幅度降低小企業(yè)所得稅和增值稅。以臺(tái)灣地區(qū)、韓國(guó)的小企業(yè)稅負(fù)為例，小企業(yè)總稅負(fù)占企業(yè)營(yíng)業(yè)額或產(chǎn)值的2%。除此之外，韓國(guó)和臺(tái)灣地區(qū)小企業(yè)沒(méi)有其他稅和雜費(fèi)。中國(guó)的小企業(yè)的所得稅應(yīng)該下調(diào)至10%，增殖稅下調(diào)至10%，廢除其他所有稅、費(fèi)，使小企業(yè)總稅負(fù)占企業(yè)營(yíng)業(yè)額或產(chǎn)值的2%，這樣小企業(yè)就有7%左右的理論利潤(rùn)空間。

第三，禁止高利貸，用電腦配對(duì)方式為小企業(yè)指定總賬會(huì)計(jì)，同時(shí)成立中央貸款保險(xiǎn)公司，讓小企業(yè)以正常利率從金融體系融資?？梢詮膬蓚€(gè)方面控制銀行向小企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)。其一，小企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款，必須接受銀行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)電腦配對(duì)指定的總賬會(huì)計(jì)，指定的總賬會(huì)計(jì)如無(wú)過(guò)錯(cuò)，可以連續(xù)服務(wù)5年，5年后重新配對(duì)?？傎~會(huì)計(jì)如有人為過(guò)錯(cuò)，企業(yè)主完全有條件提供音頻、視頻證據(jù)，銀行業(yè)協(xié)會(huì)重新電腦指定總賬會(huì)計(jì)。其二，國(guó)家成立中央貸款保險(xiǎn)公司，要求銀行為每一筆小企業(yè)銀行貸款購(gòu)買保險(xiǎn)。

如果修改稅法，調(diào)整政策，小企業(yè)主將能夠擺脫假賬、高稅負(fù)和高利貸的困擾，斬?cái)嗉彝ラ_(kāi)支與公司管理費(fèi)的聯(lián)系，成為個(gè)人所得稅的納稅人。

[1]胥會(huì)云．“營(yíng)改增”小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降三成[N]．北京:第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2012-04-24（A3）．

[2]楊洋,陳偉華,王海艷,裘萍,安小慶,郭啟明,林廣,黃怡．中小企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)到底有多大？企業(yè)曬賬本[N]．廣州：南方都市報(bào)，2012-03-05（AA14）．

[3]張斌．中小企業(yè)稅費(fèi)有多重[N]．北京：人民日?qǐng)?bào)，2011-11-14（18）．

[4]孫冰．一個(gè)小企業(yè)的逃稅式生存[J]．北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊2012年第23期第56頁(yè)．

陳國(guó)棟(1965-),男,江蘇丹陽(yáng)人,1987年畢業(yè)于中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)，作者單位：正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院，講師職稱