■宋宇宏 黑龍江龍煤集團(tuán)雙鴨山分公司審計(jì)部

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探討

■宋宇宏 黑龍江龍煤集團(tuán)雙鴨山分公司審計(jì)部

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的市場(chǎng)變化，企業(yè)想在市場(chǎng)中去的一席之地，就要不斷完善企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，完善企業(yè)管理的一項(xiàng)重要措施。一個(gè)擁有高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)的企業(yè)，有助于企業(yè)保障企業(yè)基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，從而不斷提升企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值。本文對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及成因進(jìn)行了研究，并提出了一些完善措施。

企業(yè)；審計(jì)；控制

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制成為現(xiàn)代企業(yè)的管理的重要組成部分。近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊惡案件，使人們意識(shí)到建立一個(gè)高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然已經(jīng)有了一些基礎(chǔ)，但整體發(fā)展水平不平衡，與發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)質(zhì)量還存有較大的差距，審計(jì)質(zhì)量亟需提高。本文對(duì)我國(guó)企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行深入探討，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)作用提供可行性方案。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中占有重要地位。通過(guò)合理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以提高企業(yè)的工作效率，達(dá)到預(yù)期的目的，有助于改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍包括許多的具體環(huán)節(jié)，涉及組織不同的領(lǐng)域。通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，改善內(nèi)部管理的漏洞。內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠通過(guò)審計(jì)工作，融洽多方的關(guān)系，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以通過(guò)對(duì)有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問(wèn)題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前我國(guó)企業(yè)存在著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理導(dǎo)致了審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置往往未設(shè)專屬機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)行為受到多方利益的牽連，無(wú)法保證審計(jì)工作的權(quán)威性和自主性?，F(xiàn)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式形式多樣，；有的把內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他部門兼并；有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)負(fù)責(zé)人；有的內(nèi)審人員在工作上仍然由先前的部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)等等。

2.內(nèi)審工作人員素質(zhì)有待提高。當(dāng)前企業(yè)中部分內(nèi)審工作人員不注重現(xiàn)代管理知識(shí)、綜合分析知識(shí)的學(xué)習(xí)，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較陳舊，無(wú)法面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)工作。部分內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)查出的問(wèn)題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。內(nèi)審人員的安排隨意性比較大，存在閑置人員安排較多的現(xiàn)象。

3.內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果是內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無(wú)章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計(jì)方案編制中，對(duì)人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以發(fā)揮。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的策略

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)完善體系。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，僅僅依靠政府和相關(guān)監(jiān)管部門制定的法律、準(zhǔn)則規(guī)范是不夠的，需要企業(yè)制定具體的審計(jì)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，作為評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，考核審計(jì)作業(yè)績(jī)的客觀依據(jù)。建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系，應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，按照具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分。體系應(yīng)該包括準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段，終結(jié)階段三個(gè)部分的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在具體制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)采用各種方法，應(yīng)讓經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師審核不同的項(xiàng)目，確定項(xiàng)目的典范，讓其他人員可以參考，這樣可以減少審計(jì)中的隨意性，保證質(zhì)量。

2.健全人員控制機(jī)制，加強(qiáng)人員素質(zhì)。首先，必須設(shè)置一個(gè)健全高效的組織機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的工作人員。根據(jù)自身企業(yè)的大小設(shè)置特定的機(jī)構(gòu)或者人員來(lái)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。其次，健全崗位的責(zé)任制，要把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才不至于形成質(zhì)量控制的真空地帶。健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，能有效提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員除經(jīng)嚴(yán)格選拔進(jìn)入企業(yè)后，還必須不斷學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識(shí)、接受后續(xù)教育。國(guó)家已經(jīng)對(duì)這方面已經(jīng)有了規(guī)定，關(guān)鍵是如何落實(shí)的問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己人員的實(shí)際情況與基本素質(zhì)制定適合自己切實(shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃，提高審計(jì)的專業(yè)水平和各種技能，提高工作質(zhì)量。在培訓(xùn)時(shí)，要注意各項(xiàng)內(nèi)容的層次與系統(tǒng)，嚴(yán)格授課老師的選拔，老師必須既具有較深厚的理論功底又要有豐富的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，所教授內(nèi)容應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，做到理論與實(shí)踐共同學(xué)習(xí)進(jìn)步，在授課形式上應(yīng)具有靈活性，應(yīng)采用多種形式和渠道提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)素質(zhì)，保證審計(jì)人員能夠及時(shí)更新和掌握審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能。

在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能之外，職業(yè)道德素質(zhì)同樣是不可缺少。在選拔內(nèi)部審計(jì)人員過(guò)程中，要注重職業(yè)道德的考察。企業(yè)應(yīng)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、規(guī)范的要求。應(yīng)當(dāng)遵守法律并按照法律和行業(yè)的要求披露相關(guān)信息；不應(yīng)當(dāng)有意地參與任何非法行為或參與有損內(nèi)部審計(jì)職業(yè)及組織聲譽(yù)的行為。

3.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制，通過(guò)行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性程度，在借鑒國(guó)際慣例的同時(shí)，最大限度地與國(guó)情相結(jié)合，在規(guī)范制定過(guò)程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的被遵循程度。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值已經(jīng)無(wú)需贅述，而對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，大型上市公司審計(jì)活動(dòng)作用的發(fā)揮已經(jīng)滿足甚至超出國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，但中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展仍不進(jìn)入人意，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量發(fā)展速度參差不齊，是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的重要問(wèn)題?？蓡?wèn)題解決并非一朝一夕，企業(yè)可根據(jù)自身情況逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)將是管理型審計(jì)，是為管理者出謀劃策的審計(jì)，為企業(yè)出謀劃策，做出價(jià)值。

[1]陳漢文，張志毅．審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002，（1）．[2]王立彥．美國(guó)的會(huì)計(jì)研究與公司治理[J]．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001，（4）．

[3]常勛，黃京菁．《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制》[M]．大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004．