■初鳳榮 趙泓臻 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

一、內(nèi)部審計和財務(wù)舞弊相關(guān)理論

1.內(nèi)部審計的涵義

我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準則》，做出定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

2.內(nèi)部審計的特點

（1）審核的及時性。可以根據(jù)需要，簡化審計程序，在本部門、本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下及時開展審計，并且通過日常了解，可以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。

（2）工作的相對獨立性。內(nèi)部審計同外部審計一樣，都必須具有獨立性，這意味著在審計過程中必須根據(jù)國家法律法規(guī)及有關(guān)財務(wù)管理制度，獨立地檢查、評價本部門、各單位的財務(wù)收支及與相關(guān)的經(jīng)營管理活動，維護單位利益。

（3）審計目的的明確性。企業(yè)內(nèi)部審計的目標是十分明確，首要目的就是保護企業(yè)資產(chǎn)的完整，確保企業(yè)所有者的權(quán)益。

3.財務(wù)舞弊的涵義

財務(wù)舞弊是指舞弊人為了謀取經(jīng)濟利益用財務(wù)詐騙等違法違規(guī)手段，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為。根據(jù)舞弊發(fā)生的原因和本質(zhì)可以對兩種不同類型的舞弊進行區(qū)別，比如管理層濫用職權(quán)很可能會導(dǎo)致財務(wù)報表舞弊的發(fā)生；而員工則更有可能盜用公司的資產(chǎn)。

4.企業(yè)財務(wù)報告舞弊的表現(xiàn)形式

企業(yè)財務(wù)報告舞弊主要是指企業(yè)管理者的舞弊行為，主要目的是通過虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負債、費用，粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果，來欺騙投資者和債權(quán)人，從中謀取利益。主要表現(xiàn)形式有：

⑴向財稅機構(gòu)和銀行提供的財務(wù)報告不一致。

⑵虛報企業(yè)盈利，夸大經(jīng)營業(yè)績。

⑶帶有誤導(dǎo)性的報表附注，如未披露重大事項、抵押、貼現(xiàn)或有事項等。

二、內(nèi)部審計與舞弊控制分析

1.內(nèi)部審計在舞弊控制中的作用

良好的內(nèi)部控制是控制企業(yè)舞弊最有效的方式，而內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過參與企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)定和修改，使企業(yè)內(nèi)部控制在建立之時就充分考慮了各種管理流程對舞弊行為的防范措施。其次，確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和合理性是內(nèi)部審計的重要職責(zé)，內(nèi)部審計對這一職責(zé)的體現(xiàn)，會大大減少實施舞弊的可能性，提高舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

對企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的異常問題以及財務(wù)報告中的出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)有著更加敏銳的洞察力，這樣就能夠在實施經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)常性審計的過程中及時發(fā)現(xiàn)并盡早控制各種舞弊行為。正是由于內(nèi)部審計在審查舞弊中有獨特的內(nèi)在優(yōu)勢和外部審計在審查舞弊中暴露出的缺陷，我們更應(yīng)該重視內(nèi)部審計在經(jīng)濟監(jiān)督中的作用。

2.內(nèi)部審計發(fā)揮舞弊控制作用的優(yōu)勢

（1）內(nèi)部審計具有服務(wù)和監(jiān)管的職能。內(nèi)部審計部門既是本企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督部門，同時也是本企業(yè)管理者做出經(jīng)營管理決策的依據(jù)。內(nèi)部審計部門通過對審計對象、經(jīng)濟責(zé)任履行情況的檢查，以及是否有貪污浪費、違法亂紀等舞弊現(xiàn)象的存在，發(fā)現(xiàn)和揭露企業(yè)存在的問題，監(jiān)督企業(yè)各部門有效的執(zhí)行各項規(guī)章制度，督促企業(yè)加強經(jīng)營管理。

（2）內(nèi)部審計的監(jiān)管范圍十分廣泛。內(nèi)部審計存在于本企業(yè)之中，可以著眼于基本內(nèi)部控制制度，在企業(yè)加工生產(chǎn)、采購原材料、銷售貨物等方面查找管理漏洞，對相關(guān)經(jīng)濟活動進行全面審查，也可以對各企業(yè)經(jīng)營狀況進行動態(tài)跟蹤，定期分析相關(guān)經(jīng)濟指標，查找異?，F(xiàn)象。

（3）內(nèi)部審計部門熟悉企業(yè)經(jīng)營管理情況。內(nèi)部審計機構(gòu)是常設(shè)于本企業(yè)內(nèi)部的專職機構(gòu)，機構(gòu)人員來自企業(yè)內(nèi)部，具有信息完整、熟悉情況、發(fā)現(xiàn)和解決問題速度快等特點。因而在進行經(jīng)常性檢查時，能夠及時了解企業(yè)最新情況，能夠?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問題進行連續(xù)地系統(tǒng)地深入地審查。

（4）內(nèi)部審計人員對企業(yè)有較高的忠誠度。內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，內(nèi)部審計人員通常為具有良好品質(zhì)且具有職業(yè)操守的的職員，內(nèi)部審計人員在工作中秉著維護企業(yè)利益的原則，本著對企業(yè)經(jīng)營狀況監(jiān)督高度負責(zé)的精神，不輕易放過任何有可能損害企業(yè)利益或可能產(chǎn)生舞弊行為的線索，并且不計較個人得失，將內(nèi)部審計的職能發(fā)揮到極致，也使內(nèi)部審計更加有廣度有深度。

3.內(nèi)部審計發(fā)揮舞弊控制作用的劣勢

近幾年，在國際上內(nèi)部審計飛速發(fā)展，在我國也取得了較大的進步。但我國對內(nèi)部審計的重視程度還遠遠不夠，內(nèi)部審計在很多方面還存在突出的問題，在舞弊控制方面還沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體而言，阻礙內(nèi)部審計在舞弊控制上發(fā)揮有效作用的主要因素有以下幾方面：

（1）內(nèi)部審計的獨立性與客觀性較弱。內(nèi)部審計獨立性不高，就不能及時、有效的進行經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)越獨立，機構(gòu)內(nèi)專職審計人員數(shù)量就越多，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用就大。如果內(nèi)部審計人員失去獨立性或獨立性不夠，對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督與評價就不能客觀地進行，從而阻礙內(nèi)部審計有效發(fā)揮舞弊控制的作用。

（2）內(nèi)部審計很難全面發(fā)揮監(jiān)督職能。內(nèi)部審計機構(gòu)受企業(yè)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，為了逃避外部機構(gòu)監(jiān)管以及其他的一些原因，內(nèi)部審計機構(gòu)很容易隱瞞所發(fā)現(xiàn)的問題，監(jiān)督制度如同虛設(shè)。在這些情況下，久而久之，內(nèi)部審計監(jiān)督就會流于形式，難以有效地發(fā)揮監(jiān)督的職能。

（3）內(nèi)部審計效率低，審計資源分配不科學(xué)。目前，我國內(nèi)部審計人員還不能對現(xiàn)有審計資源進行充分利用，因而不能對高風(fēng)險領(lǐng)域和重要事項做出及時、準確地判斷，也不能對經(jīng)營活動進行有針對性地審計，從而難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理上的漏洞及舞弊行為。

（4）審計人員配備不合理。發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為以及決定是否進行舞弊檢查，如何進行舞弊檢查是企業(yè)管理層的主要職責(zé)，內(nèi)審機構(gòu)和人員的責(zé)任是協(xié)助管理層完成這一系列流程。但是目前我國內(nèi)部審計人員大多都是財務(wù)會計、審計專業(yè)出身，從事內(nèi)部審計工作的其他專業(yè)較少，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，這樣勢必導(dǎo)致企業(yè)無法審計財務(wù)審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)之外的其他審計業(yè)務(wù)。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計及防止舞弊的建議

1.保持內(nèi)部審計獨立性

一直以來，我國企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)，受企業(yè)主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，在審查和監(jiān)督企業(yè)所屬部門和分支機構(gòu)的舞弊行為上發(fā)揮了重大作用?，F(xiàn)階段我國企業(yè)要想完善公司結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)飛速發(fā)展，就必須建立健全內(nèi)部審計制度，引進獨立審計委員會制度，保證內(nèi)部審計作用得到最大程度的發(fā)揮。

2.增強內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

為了能最大限度的確保內(nèi)部控制制定的完善，在起草內(nèi)部基本管理制度時應(yīng)交由內(nèi)部審計部門進行評價，保證內(nèi)部控制制定的整個過程都有內(nèi)部審計部門的參與，并且允許內(nèi)部審計師可以自由地參加各項內(nèi)部會議，自由地了解整個企業(yè)日常經(jīng)營活動并獲取相關(guān)信息。為了促進企業(yè)實現(xiàn)自我約束和自我監(jiān)督，達到企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的目的。

3.加強內(nèi)部審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)

內(nèi)部審計在舞弊控制方面發(fā)回的作用越來越重要，企業(yè)為了更好地遏制舞弊行為的發(fā)生，不僅要提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，保持內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，而且要加強內(nèi)審人員的再教育，一是對內(nèi)審人員職業(yè)操守的教育。二是對審計人員專業(yè)技能的教育。在審計過程中審計質(zhì)量的優(yōu)劣，往往取決于審計人員的素質(zhì)的高低。

這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備豐富的內(nèi)部審計知識和技能，熟練地運用專業(yè)技能，來辨別舞弊的相關(guān)行為，而且要具備客觀、公正的思想，不被他人的思想所操控，保持內(nèi)部審計的獨立性，只有這樣內(nèi)審人員才能真正履行監(jiān)督的職責(zé)。

4.通過舞弊審計來發(fā)現(xiàn)舞弊行為

舞弊審計首先考慮的是行為動機、舞弊機會及控制的薄弱環(huán)節(jié)。舞弊審計的目的在于調(diào)查揭露故意歪曲事實與非法占用資產(chǎn)的舞弊行為，確定舞弊損失的金額及問題的影響程度和范圍，關(guān)注例外事項、不正常事項和潛在發(fā)出危險信號的事項，尋找舞弊證據(jù)，偵破舞弊案件，并且舞弊審計必須做到有證據(jù)，不能憑推理去設(shè)想與舞弊有關(guān)的事項，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為的蛛絲馬跡，就要一查到底，一般不考慮成本效益原則。因而，舞弊審計可以對企業(yè)內(nèi)舞弊者的作弊動機形成威懾作用，從而通過舞弊審計來監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)舞弊行為，完善促進企業(yè)飛速發(fā)展。

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