■馮夢(mèng)佳 楊守杰 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

■馮夢(mèng)佳 楊守杰 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

企業(yè)預(yù)算管理是國(guó)外大中型企業(yè)所普遍采用的一種管理模式，被現(xiàn)代企業(yè)證明了是非常有作用的管理系統(tǒng)，在微觀方面分析，可以提升企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益，從宏觀上看，它更是有助于利用市場(chǎng)手段優(yōu)化社會(huì)資源配置。有效的實(shí)施企業(yè)預(yù)算管理，可促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃工作開(kāi)展及完善，規(guī)避一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間合作與交流，使矛盾及沖突能夠減少；為企業(yè)提供績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，完善并健全企業(yè)的內(nèi)部控制。預(yù)算管理已深入到企業(yè)銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)、財(cái)務(wù)、技術(shù)創(chuàng)新等各個(gè)環(huán)節(jié)，成為一種有效的綜合管理手段。文章通過(guò)研究企業(yè)的預(yù)算管理相關(guān)理論，分析企業(yè)預(yù)算管理存在問(wèn)題，最后提出了加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的策略。

預(yù)算編制；預(yù)算管理；預(yù)算考核

一、企業(yè)預(yù)算管理特征分析

企業(yè)預(yù)算是企業(yè)通過(guò)科學(xué)地對(duì)內(nèi)部及外部環(huán)境進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，用價(jià)值及實(shí)物等多種形式反映企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)成果的目標(biāo)及規(guī)劃。預(yù)算管理同時(shí)也是通過(guò)利用預(yù)算對(duì)企業(yè)的內(nèi)部部門(mén)及各種財(cái)務(wù)的非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行相應(yīng)的控制、反映與考評(píng)等活動(dòng)，來(lái)提升企業(yè)管理水平及效益。企業(yè)預(yù)算是指企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)方面的收入、支出及現(xiàn)金流總的計(jì)劃。它將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃用貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)預(yù)算通常分為總預(yù)算和責(zé)任預(yù)算兩個(gè)部分。預(yù)算是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方而確定總的、全面的目標(biāo)和任務(wù)。

企業(yè)預(yù)算管理具有以下的特征：

1.機(jī)制性

預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算達(dá)到強(qiáng)化管理的目的，使預(yù)算成為管理上制度性安排，不在是臨時(shí)性、分散性管理手段，要把預(yù)算管理當(dāng)作機(jī)制來(lái)進(jìn)行分析。通過(guò)單一的數(shù)據(jù)羅列得到一定的結(jié)果進(jìn)行預(yù)算管理也是不正確的，而是與公司治理結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系。

2.全員性

由于預(yù)算管理是一種涉及到企業(yè)內(nèi)部組織權(quán)責(zé)利關(guān)系制度方面的安排，所以，企業(yè)預(yù)算管理不是某一部門(mén)獨(dú)立完成的事情，而是需要全員參與。預(yù)算的編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行都需要由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)親自參與，不然，預(yù)算管理的權(quán)威性無(wú)從體現(xiàn)；二，財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算管理中具有一定的核心地位，不管是預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算控制或者是預(yù)算方面的考評(píng)，都需要健全財(cái)務(wù)管理體制來(lái)作為依托。

3.導(dǎo)向性

企業(yè)管理需要市場(chǎng)導(dǎo)向作為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，預(yù)算管理的市場(chǎng)導(dǎo)向，以市場(chǎng)銷售為預(yù)算編制前提。市場(chǎng)導(dǎo)向是中性的，對(duì)于那些不以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行預(yù)算管理企業(yè)，企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高；隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，需要企業(yè)的預(yù)算管理具有多變性，彈性，也就是彈性預(yù)算。

4.全程性

通過(guò)對(duì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行的考核。一方面企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)在設(shè)計(jì)上具有一定階段性，例如：企業(yè)每月進(jìn)度指標(biāo)，或者是企業(yè)每季進(jìn)度指標(biāo)等方面，其也可以作為一種對(duì)過(guò)程的控制；另一方面，它總是在一定預(yù)算期期末，每年年末，對(duì)預(yù)算管理能否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)做出評(píng)判對(duì)結(jié)果考核。

實(shí)際上，企業(yè)的預(yù)算管理過(guò)程，是一種全過(guò)程、全方位、全員的管理的過(guò)程。其需要企業(yè)的所有員工進(jìn)行參與配合。包括、涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容體系安排應(yīng)注意其全面性及系統(tǒng)性。全面性就是預(yù)算內(nèi)容需要涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)的全部。企業(yè)經(jīng)營(yíng)包括三大基本要素：人、財(cái)和物。預(yù)算管理是要對(duì)財(cái)和物運(yùn)行方式，資金流以及企業(yè)業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前的規(guī)劃，將其按照權(quán)責(zé)范圍落實(shí)到責(zé)任人身上，實(shí)現(xiàn)三者方面的高效統(tǒng)一結(jié)合。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.預(yù)算編制簡(jiǎn)單審批流于形式

企業(yè)每年初才編制當(dāng)年預(yù)算，由公司財(cái)務(wù)部參照往年企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獨(dú)自編制，有關(guān)職能部門(mén)只需要提供一部分企業(yè)的生產(chǎn)指標(biāo)，使得企業(yè)的預(yù)算編制時(shí)間滯后、預(yù)算責(zé)任單位參與度較低，不利于調(diào)動(dòng)員工積極性、從而提高對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理認(rèn)識(shí)。在每年的年初，企業(yè)的財(cái)務(wù)部根據(jù)經(jīng)營(yíng)部提供一定的計(jì)劃，編制收入預(yù)算；根據(jù)企業(yè)修項(xiàng)目計(jì)劃，編制修理費(fèi)方面的預(yù)算；根據(jù)企業(yè)的人事部提供預(yù)計(jì)工資總額及勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等人工成本，以及企業(yè)本部的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，都需要由企業(yè)財(cái)務(wù)部參照上年實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行增減予來(lái)確定，通過(guò)這樣的方式，結(jié)果具有一定的主觀性。

2.預(yù)算的執(zhí)行控制不到位

企業(yè)通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程控制，預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)是非常關(guān)鍵的。所以，預(yù)算執(zhí)行控制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，也是達(dá)成預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵。在制度規(guī)范中缺乏非常明確的預(yù)算執(zhí)行控制流程和有效監(jiān)控方法，缺乏對(duì)企業(yè)的事中控制措施，預(yù)警機(jī)制不完善，預(yù)算監(jiān)控通過(guò)手工審批的方式為主，缺乏工具及手段來(lái)支持動(dòng)態(tài)過(guò)程監(jiān)控。

3.預(yù)算追加調(diào)整過(guò)程中的問(wèn)題

預(yù)算追加調(diào)整，可以理解為通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，預(yù)算方面出現(xiàn)偏差相對(duì)較大，原有預(yù)算不再適宜時(shí)，所進(jìn)行預(yù)算修改。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等方面是不斷的變化的，導(dǎo)致，企業(yè)預(yù)算編制基礎(chǔ)不好，使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生偏差相對(duì)較大，可以調(diào)整預(yù)算。預(yù)算調(diào)整又是一個(gè)十分規(guī)范過(guò)程，企業(yè)需要建立嚴(yán)格規(guī)范的調(diào)整審批制度及程序，并按規(guī)定程序調(diào)整。允許對(duì)其預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和追加，但是沒(méi)有嚴(yán)格界定調(diào)整范圍、調(diào)整條件，致使追加調(diào)整費(fèi)用的報(bào)告越來(lái)越多，有些費(fèi)用指標(biāo)不夠用并不是由于不可控制的因素所引起的，不應(yīng)允許其進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)對(duì)預(yù)算調(diào)整的權(quán)限與流程規(guī)不夠嚴(yán)格。

三、解決企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題的策略

1.理順預(yù)算編制及審核流程

企業(yè)可以通過(guò)加大人力物力方面的投入，組織專門(mén)人員梳理企業(yè)的預(yù)算編制流程，將企業(yè)的預(yù)算編制及審核流程不斷的細(xì)化，從而來(lái)明確預(yù)算編制程序，提升企業(yè)預(yù)算編制過(guò)程中的效率，在政策方面，需要完善企業(yè)的預(yù)算管理模式，預(yù)算編制要充分考慮到顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面的因素，及人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等方面的活動(dòng)因素。

2.強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行審定和檢查

預(yù)算的執(zhí)行與實(shí)施，是通過(guò)全公司各個(gè)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)達(dá)到的，公司應(yīng)授權(quán)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，因預(yù)算環(huán)境發(fā)生很多變化或者預(yù)算基礎(chǔ)發(fā)生重大改變等原因，需要調(diào)整預(yù)算金額，必須在預(yù)算調(diào)整或追加通知書(shū)下達(dá)后，方可按新預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)向有關(guān)部門(mén)下發(fā)公司批準(zhǔn)的預(yù)算，并確定各項(xiàng)預(yù)算考核指標(biāo)以及責(zé)任部門(mén)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)根據(jù)目前制定的預(yù)算考核方法，對(duì)企業(yè)的各預(yù)算單位、歸口部門(mén)進(jìn)行跟蹤，對(duì)預(yù)算指標(biāo)按月、季、年進(jìn)行考核，并予以綜合整理，各部門(mén)若未經(jīng)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，擅自變更預(yù)算，使成本費(fèi)用上升、支出增加，收入減少或負(fù)債增加的，由預(yù)算管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)提出對(duì)直接責(zé)任者處理建議，上報(bào)公司。

3.加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的預(yù)算控制

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流方面的監(jiān)控，采用是組織控制形式，通過(guò)有關(guān)組織機(jī)構(gòu)、組織分工、責(zé)任制度等來(lái)對(duì)企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的控制。若企業(yè)預(yù)算管理到位，那么其組織形式是非常有效的。企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部條件、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以及其外部環(huán)境，構(gòu)建龐大組織體系，并通過(guò)明確企業(yè)的分工及授權(quán)制度確保組織結(jié)構(gòu)有效運(yùn)作，具有實(shí)施業(yè)務(wù)流監(jiān)控良好基礎(chǔ)。另外，對(duì)業(yè)務(wù)流監(jiān)控，必須注重預(yù)算執(zhí)行中相應(yīng)權(quán)責(zé)劃分及其履行方面，也就是授權(quán)方面的控制。

[1]劉悅．《企業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題研究》[M]．北京人民大學(xué)出版社，2012：156-157．

[2]翟海洋．預(yù)算管理[J]．會(huì)計(jì)師，2011：（5）54-57．

[3]劉玉芬．企業(yè)的預(yù)算管理[J]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2011：（8）74-75．

[4]孟文濤．企業(yè)預(yù)算管理[J]．會(huì)計(jì)研究，2011：（1）96-97．

[5]周海濤．《預(yù)算管理問(wèn)題分析》[M]．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010：45-48．

馮夢(mèng)佳(1991.10-),女,籍貫：黑龍江,學(xué)歷：大學(xué)本科,佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；楊守杰(1966.2-)，女，籍貫：山東日照學(xué)歷：大學(xué)本科，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，職稱：教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)