文/高榮偉

美國(guó)嚴(yán)厲打擊海外避稅

USA: Crack down on overseas tax evasion

文/高榮偉

一種新的信息披露和預(yù)扣稅制度——《海外賬戶納稅法案》(Foreign Account Tax Compliance Act，簡(jiǎn)稱FATCA)，自2014年7月1日開(kāi)始正式生效。美國(guó)聯(lián)邦政府打擊本國(guó)公民海外避稅的行動(dòng)進(jìn)入高速運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。

美國(guó)推出《海外賬戶納稅法案》主要目的是為了打擊美國(guó)公民和綠卡持有者的離岸逃稅行為。根據(jù)《海外賬戶納稅法案》規(guī)定，所有的美國(guó)居民和外國(guó)金融機(jī)構(gòu)必須向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告其相關(guān)賬戶信息，不合作的個(gè)人以及金融機(jī)構(gòu)將會(huì)受到嚴(yán)厲懲罰。 （圖/東方IC）

FATCA劍指全美海外避稅人

近年來(lái)，美國(guó)政府不斷增加打擊海外逃稅的力度。實(shí)際上，為防止美國(guó)公民濫用離岸地逃稅，早在2010年3月，美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬已經(jīng)簽署了美國(guó)國(guó)稅局提交的《海外賬戶納稅法案》?！逗Ｍ赓~戶納稅法案》的簽署意味著無(wú)論是美國(guó)公民、永久居民或者美國(guó)企業(yè)，還是與美國(guó)毫無(wú)關(guān)聯(lián)的外國(guó)金融機(jī)構(gòu)，都將受到該法案的約束。但該法案自簽署以來(lái)備受爭(zhēng)議，因受到很多不滿的聲音的干擾而遲遲未能推行。

2011年12月下旬，美國(guó)國(guó)稅局公布了FATCA的部分細(xì)則。2014年2月20日，財(cái)政部的美國(guó)能源部和國(guó)稅局推出了兩套方案。第一套方案包含改變國(guó)內(nèi)稅收法典，通常被稱為《海外賬戶納稅法案》第四章的規(guī)定。第二套方案規(guī)定，按照FATCA協(xié)調(diào)申報(bào)及預(yù)扣稅規(guī)則支付標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)該法案規(guī)定，美國(guó)公民或綠卡持有者，凡三年累計(jì)往來(lái)美國(guó)超過(guò)183天以上，只要個(gè)人賬戶超過(guò)5萬(wàn)美元或企業(yè)銀行賬戶超過(guò)25萬(wàn)美元、保單現(xiàn)金價(jià)值超過(guò)14萬(wàn)美元，就符合查核的門(mén)檻。這些美國(guó)公民和持有美國(guó)綠卡的外國(guó)人必須向美國(guó)國(guó)稅局申報(bào)這些海外資產(chǎn)信息，拒不申報(bào)者被視為有意逃稅；外國(guó)金融機(jī)構(gòu)，包括銀行、投資基金和保險(xiǎn)公司對(duì)于超過(guò)5萬(wàn)美元的美國(guó)納稅人的海外賬戶須進(jìn)行申報(bào)。FATCA要求金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用應(yīng)有的調(diào)查程序，以確定美籍人士當(dāng)中有誰(shuí)投資了非美國(guó)實(shí)體。同時(shí)，該法案要求所有欲在美國(guó)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提供美國(guó)公民賬戶信息。那些沒(méi)有在美國(guó)政府注冊(cè)、未能披露或者說(shuō)明以上這些信息的外國(guó)機(jī)構(gòu)，都將被美國(guó)政府征收30%的預(yù)提稅。有評(píng)論稱，“這項(xiàng)懲罰措施一旦實(shí)施，與其說(shuō)是將他們?cè)诿绹?guó)金融市場(chǎng)的活動(dòng)進(jìn)行凍結(jié)，不如說(shuō)是向這些金融機(jī)構(gòu)宣判了死刑?！?/p>

據(jù)報(bào)道，美國(guó)跨國(guó)企業(yè)的重要員工，經(jīng)常被派到不同國(guó)家工作，并加入當(dāng)?shù)氐耐诵萦?jì)劃?，F(xiàn)在美國(guó)把其稅法擴(kuò)展到這些退休計(jì)劃，要求在其他國(guó)家工作的美國(guó)公民或居民擁有的非美國(guó)退休計(jì)劃，也同樣按照美國(guó)稅法納稅。FATCA法案的意圖顯而易見(jiàn)，其目的就是遏制這些年來(lái)美國(guó)人隱匿個(gè)人海外的收入和資產(chǎn)不斷增長(zhǎng)的勢(shì)頭。目前預(yù)計(jì)有760萬(wàn)美國(guó)公民生活在海外，還有其他數(shù)百萬(wàn)美國(guó)綠卡持有者也需要遵守美國(guó)稅務(wù)法規(guī)。不過(guò)，目前每年卻僅有數(shù)十萬(wàn)人遞交規(guī)定的稅務(wù)表格或報(bào)表。

據(jù)悉，F(xiàn)ATCA將對(duì)很多未按規(guī)定遞交稅表的海外避稅人進(jìn)行清掃。針對(duì)海外避稅問(wèn)題，美國(guó)國(guó)稅局局長(zhǎng)科斯基寧在一份聲明中說(shuō)，居住在海外的美國(guó)人只要補(bǔ)齊所欠的稅款，就不會(huì)被罰款。但他們必須證明不是故意欠稅。而居住在美國(guó)國(guó)內(nèi)的海外賬戶擁有者需要繳納相當(dāng)于海外賬戶余額5%的罰款。

為了逃避繳稅，也有不少人干脆放棄美國(guó)國(guó)籍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，今年前三個(gè)月已經(jīng)有1001人放棄了美國(guó)國(guó)籍和綠卡，照這個(gè)趨勢(shì)，今年的總?cè)藬?shù)將超過(guò)去年的2999人，創(chuàng)下有統(tǒng)計(jì)以來(lái)的歷年新高。

日前，國(guó)稅局已發(fā)出一系列新的有關(guān)信息。毫無(wú)疑問(wèn)，《海外賬戶納稅法案》將令那些有海外金融關(guān)系的美國(guó)納稅人的生活變得更加復(fù)雜和高成本，從投資到退休儲(chǔ)蓄，甚至離婚協(xié)議等諸多事情均將受到影響。

避稅天堂正在悄悄改變

《海外賬戶納稅法案》旨在打擊美國(guó)公民在海外藏匿資產(chǎn)和收入，是美國(guó)出重拳在全球范圍內(nèi)追蹤逃稅者的舉措，其背景是一些美國(guó)公民利用海外賬戶進(jìn)行逃稅的丑聞被屢屢爆出。此外，法律的出臺(tái)部分原因在于美國(guó)政府為了增加稅收以緩解財(cái)政赤字。據(jù)估計(jì)，因海外避稅，美國(guó)財(cái)政每年損失大約1000億美元。媒體評(píng)論稱，這部法律將使美國(guó)納稅人更加難以通過(guò)海外賬戶或空殼公司隱藏資產(chǎn)，從而彌補(bǔ)聯(lián)邦稅收收入。美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)計(jì)，如果完全按照法案細(xì)則來(lái)打擊美國(guó)公民海外避稅行為，新法案將會(huì)在未來(lái)8年到10年內(nèi)為美國(guó)政府帶來(lái)8億到100億美元的收益。

瑞士與奧地利、盧森堡、列支敦士登等國(guó)一起被稱為歐洲避稅天堂，其銀行保密傳統(tǒng)和法規(guī)在為其吸引大量境外存款的同時(shí)，也為逃稅和洗錢(qián)等犯罪活動(dòng)提供了便利。為防止國(guó)際逃稅，美國(guó)政府正根據(jù)FATCA法案陸續(xù)與這些國(guó)家的政府簽訂交換信息協(xié)議。美國(guó)打擊海外逃稅的行動(dòng)中，首當(dāng)其沖的是瑞士的私人銀行業(yè)。眾所周知，瑞士是全球最大的離岸金融中心，其管理的離岸資產(chǎn)高達(dá)2.2萬(wàn)億美元。

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，瑞士私人銀行業(yè)的保密傳統(tǒng)正在悄悄發(fā)生變化，該國(guó)引以為豪的銀行保密傳統(tǒng)在美國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)面前存在土崩瓦解的可能。近年來(lái)，美國(guó)和歐盟加大了對(duì)瑞士的壓力，要求瑞士放棄其私人銀行業(yè)的保密傳統(tǒng)，實(shí)施銀行信息自動(dòng)交換。在美方壓力下，去年瑞士與美國(guó)達(dá)成了稅務(wù)信息共享的政府間協(xié)議。瑞士聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)布聲明，稱已于6月30日?qǐng)?zhí)行美國(guó)《海外賬戶納稅法案》，此舉將有助于瑞士金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)稅務(wù)部門(mén)提交在瑞士銀行擁有賬戶的美國(guó)公民的銀行信息。有媒體評(píng)論，“200年來(lái)，躲掉無(wú)數(shù)次戰(zhàn)爭(zhēng)的瑞士，最終被一場(chǎng)金融狙擊戰(zhàn)掀翻在地?！薄懊鎸?duì)美國(guó)和歐盟的合力圍剿，面對(duì)金融危機(jī)以來(lái)迫切需要追繳稅款平衡開(kāi)支的列國(guó)，瑞士這個(gè)全球最大的離岸金融中心和富人避稅天堂舉了白旗?！?/p>

或給中國(guó)提供一個(gè)新的反腐工具

據(jù)美國(guó)財(cái)政部于6月初公布的信息，美國(guó)已與90個(gè)國(guó)家和地區(qū)達(dá)成了《海外賬戶納稅法案》的相關(guān)協(xié)議，大約7.7萬(wàn)家外國(guó)銀行、投資基金和其他金融機(jī)構(gòu)同意遵守FATCA，向美國(guó)政府登記，匯報(bào)美國(guó)公民賬戶信息。

根據(jù)協(xié)議格式文本，對(duì)于FATCA伙伴方(簽署協(xié)議的國(guó)家和地區(qū))居民在美國(guó)金融機(jī)構(gòu)所持有的賬戶，美國(guó)應(yīng)向FATCA伙伴方提供：1.賬戶持有者的姓名、住址、納稅人識(shí)別號(hào)；2.賬號(hào)；3.有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的名稱和識(shí)別碼；4.儲(chǔ)蓄賬戶的利息總額；5.該賬戶所獲得的源自美國(guó)的紅利總額；6.該賬戶所獲得的其他源自美國(guó)且符合美國(guó)稅法報(bào)稅規(guī)定的收入總額。當(dāng)然，在對(duì)等互惠的前提下，F(xiàn)ATCA伙伴方也應(yīng)向美國(guó)提供類(lèi)似的信息。

德國(guó)、英國(guó)、日本等36個(gè)國(guó)家已和美國(guó)就該法案簽署了正式的政府間協(xié)議。今年4月至6月間，共有包括印度、巴西、中國(guó)及中國(guó)香港、中國(guó)臺(tái)灣在內(nèi)的50個(gè)國(guó)家和地區(qū)同美國(guó)草簽了該協(xié)議。此外，搭上“末班車(chē)”的還有俄羅斯，在距離FATCA正式生效的前一天，俄羅斯總統(tǒng)普京簽署了一項(xiàng)法令，允許俄羅斯銀行向美國(guó)政府提供美國(guó)納稅人的相關(guān)信息。

美國(guó)財(cái)政部日前表示，中國(guó)已被列入同F(xiàn)ATCA“基本達(dá)成協(xié)議”的名單，起始日期是2014年6月26日。根據(jù)協(xié)議，中國(guó)將向美國(guó)政府提供美國(guó)公民金融賬戶信息，而美國(guó)則會(huì)將中國(guó)公民美國(guó)賬戶信息提供給中國(guó)政府。根據(jù)這一協(xié)議的模式條款，中國(guó)居民在美國(guó)金融機(jī)構(gòu)所開(kāi)賬戶的賬號(hào)、相關(guān)收益，乃至開(kāi)戶人姓名和住址等信息，都將對(duì)中國(guó)政府變得透明。

在中國(guó)，一些貪官撈到錢(qián)后，為保證貪腐來(lái)的錢(qián)安全，他們常常將錢(qián)交給外國(guó)人托管或?qū)⒂H屬移民。中美若正式簽署FATCA跨政府協(xié)議，對(duì)于希望在美國(guó)銀行系統(tǒng)藏匿資金的人來(lái)說(shuō)“將是非常危險(xiǎn)的”。國(guó)家稅務(wù)總局高層多次強(qiáng)調(diào)，中國(guó)必須加強(qiáng)稅收方面的國(guó)際合作，加強(qiáng)國(guó)際逃稅信息的互換工作，以打擊跨境逃稅。

雖然FATCA有“霸王條款”之嫌，但由于中國(guó)將與美國(guó)以雙邊互惠形式簽署該法案，因此中國(guó)政府可由此掌握中國(guó)居民在海外的賬戶信息，實(shí)現(xiàn)信息共享。如此，不僅對(duì)中國(guó)的稅收有直接利益，且對(duì)推進(jìn)中國(guó)的反腐也有間接幫助。

“或許會(huì)在無(wú)意間給中國(guó)政府提供一個(gè)新的反腐工具?！薄爸袊?guó)可能取得意外的反腐收獲?！庇忻襟w指出。由于腐敗官員的受賄收入很可能也未繳稅，因此在執(zhí)行稅法的同時(shí)，往往也就是在追查腐敗。

看來(lái)，中國(guó)海外逃稅者的日子也將越來(lái)越難過(guò)。

編輯：薛華 icexue0321@163.com