胡亞

摘 要：第三方涉稅信息制度的建立對于稅源專業(yè)化和信息管稅的落實(shí)，具有重要意義。本文對目前我國第三方涉稅信息應(yīng)用制度的現(xiàn)狀進(jìn)行歸納和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)相關(guān)不足之處，以促立法的完善，從而更好的輔助傳統(tǒng)征管手段，加強(qiáng)信息管稅。

關(guān)鍵詞：第三方涉稅信息；法律框架；法律責(zé)任

第三方涉稅信息是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方獲取的、反映納稅人涉稅情況的外部信息。第三方是指稅收征管關(guān)系中征納雙方以外的，包括行政管理部門、國家司法部門、與納稅人有直接經(jīng)濟(jì)往來的交易相對方、各種協(xié)會組織、自然人等在內(nèi)的獨(dú)立第三方。目前，我國的稅收征管實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅制度。根據(jù)信息不對稱理論，具有信息優(yōu)勢的納稅人為了謀求自身利益最大化，極易冒著“道德風(fēng)險(xiǎn)”通過“隱蔽的行動(dòng)”隱匿自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，從而損害處于信息弱勢地位的以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表的國家利益。再加上我國現(xiàn)行稅種紛雜、稅源分散、納稅人眾多，為了獲取納稅人的全部涉稅信息，第三方信息源就顯得非常重要。下面通過對稅收征管中第三方涉稅信息應(yīng)用現(xiàn)狀的總結(jié)，找出問題所在，以期改進(jìn)。

1 法律制度框架

依法治稅是稅收工作的根本原則和基本要求。目前關(guān)于第三方涉稅信息應(yīng)用的法律依據(jù)主要有四個(gè)層次：

1.法律、行政法規(guī)層面，《中華人民共和國稅收征收管理法》（下稱“《稅收征管法》”）第5條規(guī)定“地方各級政府應(yīng)該支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依法征收稅款”，第6條規(guī)定“建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度；納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息?！薄吨腥A人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（下稱“《實(shí)施細(xì)則》”）第4條規(guī)定“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享”。這三條是稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他行政管理部門之間建立信息共享制度的最高法律依據(jù)。

2.部頒稅法規(guī)則層面，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門和其他行政管理部門之間的信息共享，國信辦[2002]62號、國信辦[2003]47號、國信辦[2005]10號文通過先試點(diǎn)后全國普及的方式在各地方工商行政管理、國稅、地稅和質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門之間實(shí)現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)信息交換。例如《國家稅務(wù)總局、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于機(jī)動(dòng)車車船稅代收代繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會公告2011年第75號）規(guī)定“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要與當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)配合，建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制和信息交換機(jī)制，聯(lián)合對保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查?！?/p>

3.在地方法規(guī)和政府規(guī)章層面，山東省人大常委會以公告的形式頒布了《山東省地方稅收保障條例》，規(guī)定縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)健全相關(guān)部門之間的稅源信息交換和共享制度，縣級以上人民政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)履行涉稅行政協(xié)助義務(wù)，按照約定的時(shí)間和方式向同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)事項(xiàng)的涉稅信息。部分地方政府以政府令的形式頒布了地方稅收保障辦法，如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號），《重慶市地方稅收征管保障辦法 》（重慶市人民政府令第260號），規(guī)定地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)、單位之間應(yīng)當(dāng)建立信息共享制度。

4.在地方規(guī)范性文件層面，存在大量地方政府簽發(fā)的關(guān)于社會綜合治稅的文件。社會綜合治稅是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征管模式的創(chuàng)新之舉，其手段之一便是實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。自2001年《稅收征管法》修訂后，首創(chuàng)于山東（《山東省人民政府辦公廳關(guān)于實(shí)行社會綜合治稅加強(qiáng)稅源控管工作的意見》，魯政辦發(fā)[2003]77號），后被全國各地競相效仿。同時(shí)還有針對特定稅種、行業(yè)、納稅人的專門文件：如《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收管理的通知》（瓊國稅發(fā)[2005]249號）要求國地稅與工商、國土、規(guī)劃、建設(shè)等部門要加強(qiáng)配合、聯(lián)系和協(xié)助，建立信息共享有效機(jī)制；《湖南省國家稅務(wù)局非居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（湖南省國家稅務(wù)局公告2011年第3號）規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與相關(guān)部門建立聯(lián)系制度，定期獲取非居民企業(yè)相關(guān)信息。

2 提供信息的主體和信息范圍

除政府部門負(fù)有主要信息傳遞義務(wù)之外，個(gè)別地方政府還規(guī)定了司法機(jī)關(guān)、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息的義務(wù)。

（一）司法機(jī)關(guān)。司法機(jī)關(guān)在涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易、企業(yè)破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛、清算案件等一切財(cái)產(chǎn)糾紛案件，有審查其交易是否完稅的義務(wù)，在未審查其交易是否完稅的前提下，不得結(jié)案或者做出法律裁決?！稉P(yáng)州市人民政府關(guān)于加強(qiáng)稅收征管實(shí)施社會綜合治稅的工作意見》（揚(yáng)府發(fā)[2006]188號）規(guī)定法院、檢察院應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案件涉稅信息。人民法院裁定債務(wù)清償時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定的稅收優(yōu)先原則；人民法院執(zhí)行生效判決時(shí)，對可能的涉稅事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以書面形式通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款”。在實(shí)踐中也出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)利用法院第三方信息成功查處涉稅案件并查補(bǔ)稅款的實(shí)例。

（二）銀行和其他金融機(jī)構(gòu)。由于銀行保密義務(wù)的限制，我國對于稅務(wù)部門查詢納稅人銀行賬戶的信息設(shè)定極為嚴(yán)格，只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況。但是，也有個(gè)別地方政府將銀行和其他金融機(jī)構(gòu)納入信息共享機(jī)制的范疇，如《本溪市涉稅信息管理辦法》（本溪市人民政府令第145號）規(guī)定“中國人民銀行本溪市中心支行、各國有銀行、政策性銀行、市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用聯(lián)社以及其他金融機(jī)構(gòu)提供有關(guān)賬戶、銀行卡、個(gè)人銀行卡等信息，以及資金往來、存款金額變動(dòng)情況?！?/p>

3 相關(guān)法律責(zé)任

目前，《稅收征管法》沒有關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，法律責(zé)任均由地方各自確定。責(zé)任種類為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號）第22條規(guī)定有關(guān)部門、單位和個(gè)人未按照規(guī)定用途使用涉稅信息，造成嚴(yán)重后果的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第23條規(guī)定未按照規(guī)定提供相關(guān)信息或者涉稅信息，造成嚴(yán)重后果的，由有權(quán)機(jī)關(guān)予以通報(bào)；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分。

4 總結(jié)

第三方涉稅信息制度的建立，不僅是稅收程序法的完善，而且與新一輪財(cái)稅制度改革密切相關(guān)。房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅的開征要求稅務(wù)部門全面掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息，不建立完善的涉稅信息報(bào)告制度，新稅種的開征只能成為空談。為此，要進(jìn)一步擴(kuò)大涉稅信息的提供主體，補(bǔ)充相關(guān)部門的法律責(zé)任，建立更加全面的第三方涉稅信息應(yīng)用制度。