摘 要：目前，隨著企業(yè)管理水平的不斷發(fā)展，企業(yè)對資源的耗費需求越來越高，資源已成為成本經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要制約性因素，也迫切需要企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營從資源節(jié)約型角度進(jìn)行考慮，不斷提高企業(yè)的資源利用效率。文章從作業(yè)成本法的運用角度出發(fā)，對如何提高企業(yè)成本管理水平和滿足作業(yè)生產(chǎn)的需求進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；企業(yè)管理

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）27-0029-02

目前，隨著企業(yè)管理水平的不斷發(fā)展，企業(yè)對資源的耗費需求越來越高，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不僅僅是物料的消耗，更是技術(shù)水平的一種體現(xiàn)。對于我國制造企業(yè)來說，企業(yè)成本的高低成為企業(yè)利潤的重要制約因素，企業(yè)需要通過管理行為的優(yōu)化，來不斷的挖掘成本潛力，通過作業(yè)成本管理方法的使用，將企業(yè)的采購、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)的統(tǒng)一，改變了傳統(tǒng)的成本核算主要依賴單一的成本分配因素，而通過多元的成本分配方法來提高成本分配的準(zhǔn)確性。

1 傳統(tǒng)成本核算方法中對間接費用核算和分配不合理

傳統(tǒng)成本核算中主要是對成本形成的直接分進(jìn)行核算，包括了人工成本、材料成本和制造成本，而將企業(yè)的管理費用和銷售費用排除在成本核算之外。這種成本核算是不完全的成本核算方式。隨著企業(yè)競爭程度越來越激烈，企業(yè)需要通過對完全成本的核算，來解決成本核算中信息不準(zhǔn)的問題，通過完整的反映企業(yè)的真實成本信息，可以為降低成本和準(zhǔn)確確定銷售價格提供詳實的依據(jù)。例如，企業(yè)如果不將交易成本列入企業(yè)的成本范疇，將導(dǎo)致企業(yè)的成本核算不準(zhǔn)確，進(jìn)而可能導(dǎo)致企業(yè)銷售價格定價過低，不利于企業(yè)的市場競爭。傳統(tǒng)成本核算主要采用了單一的成本分配形式，對制造費用成本的分配較為單一，往往直接按照直接人工或者機(jī)器人工進(jìn)行分配，這種分配形式的主要優(yōu)點是較為簡單，適應(yīng)傳統(tǒng)的生產(chǎn)中產(chǎn)品品種較為單一，大制造環(huán)境下的產(chǎn)品生產(chǎn)。隨著市場競爭程度的加深，企業(yè)的生產(chǎn)制造環(huán)境發(fā)生了較大的變化，企業(yè)生產(chǎn)不能僅僅以產(chǎn)品來獲取利潤的增長，而需要不斷滿足顧客多樣化的需求，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)銷售的增長，這種情況下，企業(yè)的生產(chǎn)從大批量生產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)向了多品種、小批量的生產(chǎn)方式，這種情況下，往往直接人工或制造費用水平逐步下降，而研發(fā)等間接費用以及銷售和管理費用逐步上升，而如果仍采用傳統(tǒng)的制造生產(chǎn)條件下的企業(yè)成本分配方式，往往導(dǎo)致成本核算的信息部準(zhǔn)確，成本核算狹隘，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息失真。

2 作業(yè)成本下成本管理的邏輯思考

2.1 作業(yè)成本下成本管理的主要思想

作業(yè)成本法下的作業(yè)成本管理是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分為各個作業(yè)中心，作業(yè)中心不僅僅包括了企業(yè)生產(chǎn)的各個節(jié)點，而且包括了企業(yè)運營的整個過程，將企業(yè)的運用過程分為各個節(jié)點，然后根據(jù)企業(yè)的資源耗費情況，將企業(yè)的各個資源成本進(jìn)行分配，分配過程重要是各個節(jié)點的消耗，同時，將作業(yè)價值的產(chǎn)出成本在不同的作業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，最終將企業(yè)的成本分配給各個產(chǎn)品的和服務(wù)。因此，從這個角度來看，作業(yè)成本的形式也就是企業(yè)各個作業(yè)價值鏈的形成的過程。作業(yè)成本核算注重企業(yè)的作業(yè)動因，作業(yè)動因成為企業(yè)資源分配的重要參考因素，也就是說企業(yè)在進(jìn)行成本分配的過程中，需要從“前因”上對價值鏈進(jìn)行分析，從“后果”上要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源。從某種程度上來說，企業(yè)的作業(yè)成本分配也就是從企業(yè)運營的整體供應(yīng)鏈角度出發(fā)，將企業(yè)的資源在各個供應(yīng)鏈之間進(jìn)行分配和轉(zhuǎn)化，其中包括了供應(yīng)商、制造商、銷售商以及最終用戶的整個價值增值過程。通過作業(yè)成本和供應(yīng)鏈之間的整合，可以確保各種輔助費用更為準(zhǔn)確的分配到各個產(chǎn)品和服務(wù)中去，既然保留了傳統(tǒng)成本核算中的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，又可以根據(jù)管理需要將成本有效的分配到作業(yè)成本中去，進(jìn)而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

2.2 作業(yè)成本下成本管理優(yōu)化的邏輯起點

作業(yè)成本下成本管理的邏輯起點是通過各個作業(yè)節(jié)點將企業(yè)的成本進(jìn)行有機(jī)的整合。由于企業(yè)的成本和產(chǎn)品數(shù)量并不完全相關(guān)，所以，在進(jìn)行企業(yè)成本分配的過程中，如果單純的通過產(chǎn)品的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行成本分配，難以準(zhǔn)確的獲得產(chǎn)品的成本信息。因此，需要從成本動因角度出發(fā)，進(jìn)行產(chǎn)品成本的追溯，通過成本信息的了解來獲得企業(yè)的非增值作業(yè)和增值作業(yè)信息，為企業(yè)消除非增值作業(yè)提供基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)的成本核算相比，作業(yè)成本的控制方法能夠較為準(zhǔn)確的獲取企業(yè)的成本信息，能對實際產(chǎn)生的成本提供一種合理的估計，進(jìn)而有利于企業(yè)制定合理的產(chǎn)品價格水平，為企業(yè)參與市場競爭提供較為詳實的依據(jù)。

3 如何合理進(jìn)行作業(yè)成本核算

作業(yè)成本法的計算對企業(yè)來說，實現(xiàn)了成本計算的架構(gòu)的改變，改變了傳統(tǒng)的成本計算單一的分配原則，實現(xiàn)了多角度的成本分配原則，無論是分配所采用的依據(jù)還是成本計算的方法都趨于合理。

3.1 建立作業(yè)成本責(zé)任中心

企業(yè)應(yīng)建立作業(yè)成本責(zé)任中心，樹立起長遠(yuǎn)的績效管理觀念，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本控制提供依據(jù)。同時，企業(yè)要進(jìn)行責(zé)任中心的劃分，將成本的責(zé)任中心和作業(yè)中心進(jìn)行相互銜接，對供應(yīng)鏈中的物流、資金流、價值流及業(yè)務(wù)流進(jìn)行的計劃、組織和控制，并在期末時對各責(zé)任中心進(jìn)行考核，以保證總體目標(biāo)成本的實現(xiàn)。同時要以作業(yè)成本法核算為指導(dǎo)，將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客或整個供應(yīng)鏈。采用多元分配基準(zhǔn)，根據(jù)成本管理需要把作業(yè)或作業(yè)中心、資源或制造中心作為成本計算對象，進(jìn)而可以有效的提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性。將成本中心和責(zé)任中心緊密結(jié)合起來，使責(zé)權(quán)利相匹配，提高企業(yè)成本管理效果。

3.2 實現(xiàn)企業(yè)成本的優(yōu)化

企業(yè)如果要完善成本的計算，需要建立成本責(zé)任中心，樹立以提高客戶價值和分類管理為目標(biāo)的長期績效考核制度，在進(jìn)行戰(zhàn)略控制時將成本控制目標(biāo)細(xì)分給各責(zé)任中心。企業(yè)要明確責(zé)任中心的責(zé)任范圍和具體責(zé)任，對供應(yīng)鏈中的物流、信息流、資金流、價值流及業(yè)務(wù)流進(jìn)行計劃、組織和控制，并根據(jù)企業(yè)的總體情況進(jìn)行具體分析，以作業(yè)成本計算的信息為依據(jù)，將各種間接成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。同時，需要采用多元分配基準(zhǔn)，企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本計算中，除了把產(chǎn)成品作為成本計算對象，還可以根據(jù)管理的需要把作業(yè)中心、資源中心或制造中心作為成本計算對象，通過多角度的成本計算，可以有效的提高企業(yè)產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性。將成本中心和責(zé)任中心緊密結(jié)合起來，使責(zé)權(quán)利相匹配，實現(xiàn)成本管理的優(yōu)化。

3.3 加強(qiáng)與供應(yīng)鏈上下游的關(guān)系管理

企業(yè)要加強(qiáng)和供應(yīng)鏈上各個企業(yè)之間的關(guān)系，采取正確的合作方法，不斷地降低企業(yè)的供應(yīng)鏈上的成本。例如，企業(yè)可以和供應(yīng)商之間簽訂作業(yè)協(xié)議，通過合作關(guān)系的建立來不斷的提高企業(yè)生產(chǎn)的協(xié)調(diào)作用，不僅可以減少企業(yè)之間的交易成本，而且可以通過個性化服務(wù)的提供來不斷滿足供應(yīng)鏈中各個企業(yè)之間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)提供各種個性化服務(wù)。同時，要充分考慮供應(yīng)鏈上各個企業(yè)之間的信息溝通，加強(qiáng)供應(yīng)鏈企業(yè)之間的關(guān)系溝通，為進(jìn)行作業(yè)成本核算提供基礎(chǔ)。從“前因”上對價值鏈進(jìn)行分析，從“后果”上要搞清作業(yè)的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的，最終向顧客轉(zhuǎn)移了多少價值、收取了多少價值，通過這種因素分析，可以充分反映出企業(yè)的資源耗費情況，進(jìn)而為企業(yè)的成本管理優(yōu)化提供詳細(xì)的信息。

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