摘 要：對建設(shè)項目進行跟蹤審計可以將審計關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的問題并提出審計建議，提高建設(shè)項目的投資效益。文章系統(tǒng)分析了建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計的特點、重點審計環(huán)節(jié)的確定和審計方法。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）27-0135-02

跟蹤是及時介入，及時服務(wù)，審計才是目的，審計的本質(zhì)是監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計，就是指獨立的審計機構(gòu)和審計人員運用工程、審計技術(shù)，依據(jù)國家方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟標準，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用每個階段進行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程，目的是有效控制和真實反映工程成本，維護合法權(quán)益，完善建設(shè)項目管理，提高建設(shè)項目投資效益。

1 建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計的特點

建設(shè)項目跟蹤審計是我國審計署探索和推進效益審計的成果之一，不僅符合世界范圍效益審計的發(fā)展方向，也適合我國現(xiàn)階段工程建設(shè)的現(xiàn)狀。根據(jù)審計主體的不同，我國的審計可以分為國家審計、內(nèi)部審計和社會中介機構(gòu)審計，相應(yīng)的建設(shè)項目跟蹤審計的主體也有三種。建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計是單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)對建設(shè)項目全過程的監(jiān)督，與國家審計和社會中介機構(gòu)跟蹤審計的對象、審計目的存在差異。國家審計跟蹤審計更加關(guān)注項目建設(shè)過程中遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況，社會中介機構(gòu)跟蹤審計可以提供更多的服務(wù)內(nèi)容，但內(nèi)部審計的基本職能還是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，在監(jiān)督的基礎(chǔ)上提供管理建議。建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計具有如下特點。

1.1 審計范圍涵蓋項目全過程

項目的建設(shè)過程包括項目建設(shè)前期階段、項目實施階段、項目竣工交付階段。工程建設(shè)項目責(zé)任主體單位多、人員多，項目投資大、建設(shè)周期長，整個建設(shè)過程復(fù)雜，審計中經(jīng)常會出現(xiàn)新問題和新情況，要求審計機關(guān)和審計人員在跟蹤審計中必須合理確定審計項目的重點，創(chuàng)新審計組織模式和審計方法，嚴格控制審計風(fēng)險。

1.2 跟蹤審計時間持續(xù)長、跨度大

建設(shè)項目從立項到竣工交付，一般項目需要3～5年，重大項目需要10年或更長時間。審計機關(guān)克服傳統(tǒng)竣工決算審計滯后性的局限，將關(guān)口前移，在項目建設(shè)的全過程持續(xù)對重要環(huán)節(jié)進行動態(tài)審計，是跟蹤審計持續(xù)性的具體表現(xiàn)。通過對相同或相類似審計項目的多次審計，在促使被審計單位持續(xù)整改的基礎(chǔ)上，審計目標層層遞進，促進制度更加完善，管理更加規(guī)范，使跟蹤審計的作用大大提升。

1.3 審計范圍和內(nèi)容有針對性

跟蹤審計的針對性體現(xiàn)在項目的選擇上，注意針對關(guān)注的問題、矛盾漏洞較大的問題、可能發(fā)生的風(fēng)險確立跟蹤審計項目，從而提出具有針對性、可行性的建議。跟蹤審計的針對性還體現(xiàn)在內(nèi)容選擇上，是以專業(yè)的眼光，有選擇地關(guān)注，而不是面面俱到。

1.4 跟蹤審計具有服務(wù)性

跟蹤審計的服務(wù)性主要體現(xiàn)在對項目建設(shè)過程中容易出現(xiàn)問題的重要環(huán)節(jié)及時介入，發(fā)現(xiàn)和評價工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助有關(guān)部門糾正偏差，以實現(xiàn)對建設(shè)項目全過程的審計監(jiān)督與控制，實現(xiàn)審計監(jiān)督與過程服務(wù)的結(jié)合在審計監(jiān)督中體現(xiàn)審計服務(wù)，在工作中加強與被審計單位的溝通合作，充分發(fā)揮審計“免疫功能”作用。

2 建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計方法

2.1 建設(shè)項目跟蹤審計是對重點環(huán)節(jié)的事后審計

建設(shè)項目跟蹤審計的模式，一般可分為全過程跟蹤審計、分段或分項目跟蹤審計、重點環(huán)節(jié)跟蹤審計。審計的基本職能是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，建設(shè)項目跟蹤審計其本質(zhì)仍然屬于事后審計，更適宜采用重點環(huán)節(jié)跟蹤審計模式。

建設(shè)項目是按一個總體設(shè)計組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可以獨立地形成生產(chǎn)能力或者使用價值的建設(shè)工程。一個建設(shè)項目從提出建設(shè)的設(shè)想、建議、方案選擇、評估、決策、勘察、設(shè)計、施工一直到竣工、投入使用，有一個有序的全過程。如果把這個過程分為項目前期準備、實施和竣工驗收三個階段，每個階段包括許多重點環(huán)節(jié)。從每個階段的每個環(huán)節(jié)按準備、實施和完成三個過程來看，建設(shè)項目跟蹤時，準備過程一般需要的是咨詢服務(wù)，實施過程一般是參與管理，完成后才是監(jiān)督。咨詢服務(wù)是社會中介機構(gòu)的職能，參與管理是設(shè)計、監(jiān)理、造價、施工等單位的職能，監(jiān)督才是審計的職能。所以，建設(shè)項目跟蹤審計，應(yīng)該是對重點環(huán)節(jié)進行事后審計，即把項目前期準備、實施和竣工驗收三個階段的重點環(huán)節(jié)完成后及時進行審計，形成建設(shè)項目全過程跟蹤體系。

2.2 建設(shè)項目內(nèi)部跟蹤審計重點環(huán)節(jié)的確定及主要內(nèi)容

建設(shè)項目跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)項目的規(guī)模大小、資金來源、性質(zhì)和社會的關(guān)注度不同進行確定，不同階段重點環(huán)節(jié)是不一樣的，總的來講，跟蹤審計必須注意的重點環(huán)節(jié)包括：

2.2.1 工程勘察環(huán)節(jié)

工程勘察是基本建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，搞好工程勘察，可以對建設(shè)場地做出詳細論證，保證工程的合理進行，促使工程取得最佳的經(jīng)濟、社會與環(huán)境效益。工程勘察設(shè)計水平的好壞，直接關(guān)系到工程建設(shè)項目的好壞，工程勘察設(shè)計對固定資產(chǎn)投資具有先導(dǎo)和決定性的影響。根據(jù)工程重要程度，可以分別對初步勘察和詳細勘察環(huán)節(jié)進行跟蹤審計。該階段審計主要關(guān)注勘察設(shè)計單位的確定是否按照法定程序確定，勘察設(shè)計依據(jù)的標準是否規(guī)范。

2.2.2 工程設(shè)計環(huán)節(jié)

了解項目的設(shè)計過程，關(guān)注設(shè)計方案的合理性，重點加強對設(shè)計概算及施工圖預(yù)算的審計監(jiān)督，應(yīng)從源頭上控制工程造價。按工程重要程度，可以對初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計環(huán)節(jié)進行跟蹤審計。該階段重點審查設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制范圍的完整性和取費標準的適用性。

2.2.3 項目拆遷環(huán)節(jié)

重點關(guān)注拆遷前調(diào)查結(jié)果的準確性和補償安置費用確認程序的合法性。應(yīng)根據(jù)征遷土地、征遷建筑物和附著物的性質(zhì)對評估單位出具的評估結(jié)果、實際補償費用與評估價格的偏差和特例與疑難問題的處理、拆遷安置協(xié)議的實施情況進行審核，特別是實際補償結(jié)果與概算批復(fù)不符的是否履行了必要的程序。

2.2.4 工程招投標環(huán)節(jié)

監(jiān)督建設(shè)項目的設(shè)計、施工、監(jiān)理、材料供應(yīng)等單位的確定程序是否符合規(guī)定。應(yīng)在工程招投標結(jié)束后，及時對招標采用的方式、招標文件、投標文件、評標過程、信息發(fā)布方式和時間等方面進行審計監(jiān)督，檢查招投標過程及中標結(jié)果的合法性，確保合同簽訂前完成跟蹤審計。

2.2.5 合同簽訂環(huán)節(jié)

應(yīng)在合同形成后，及時對合同具體條款是否符合國家規(guī)定，是否全面，對工程預(yù)付款和進度款的結(jié)算方式、金額以及相應(yīng)工程質(zhì)量、工程進度和工程質(zhì)量保證金等條款的規(guī)定是否合理，對工程質(zhì)量保證金的扣除比例和支付時間是否符合規(guī)定進行審計監(jiān)督。

2.2.6 工程變更環(huán)節(jié)

工程變更環(huán)節(jié)審計應(yīng)重點從工程變更的真實性、必要性、合規(guī)性、效益性等四個方面進行認真審核。重點關(guān)注工程變更是否經(jīng)過設(shè)計、監(jiān)理、項目法人的認可，并且經(jīng)過上級主管單位的審批，建設(shè)內(nèi)容、時間和增加的投資是否和批復(fù)一致。

2.2.7 工程索賠環(huán)節(jié)

工程索賠環(huán)節(jié)是涉及法律、經(jīng)濟、技術(shù)等方面綜合性很強的系統(tǒng)工程，要從法律、合同、工程量三個層面審核和結(jié)合運用反索賠準確把握審核工程索賠。

2.2.8 工程結(jié)算環(huán)節(jié)

應(yīng)重點做好合同文件、工程量、項目單價、技術(shù)經(jīng)濟洽商、索賠費用等環(huán)節(jié)的結(jié)算審核。檢查建設(shè)項目的概算執(zhí)行情況，有無擅自改變建設(shè)標準和規(guī)模，造成概算執(zhí)行差異比例過大現(xiàn)象；有無擠占或虛列工程成本的現(xiàn)象；工程結(jié)算資料是否齊全，結(jié)算手續(xù)是否完備；建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?；建設(shè)單位管理費用的使用比例和使用范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；材料的采購方式是否符合規(guī)定；工程款的結(jié)算是否符和合同約定一致。

2.2.9 工程決算環(huán)節(jié)

工程決算審計環(huán)節(jié)重點審查決算資料的完整性。包括竣工財務(wù)決算報表和說明書完整性、真實性，各項建設(shè)投資支出的真實性、合規(guī)性，建設(shè)工程竣工結(jié)算的真實性、合規(guī)性，概算執(zhí)行情況，交付使用資產(chǎn)的真實性和驗收手續(xù)，結(jié)余資金及基建收入情況計，尾工工程情況。最后還要對建設(shè)項目的投資決策的有效性和投資效益進行評價。

跟蹤審計介入時點，特別重要的項目在勘察階段、重要項目在設(shè)計階段、一般項目在招投標階段。過早、過遲介入都可能達不到跟蹤審計的目的，需要在實踐中根據(jù)具體項目情況進行調(diào)整。首次介入環(huán)節(jié)時，應(yīng)當對建設(shè)項目之前各階段的內(nèi)容進行全面審計，以后就在關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行跟蹤審計就可以了。

3 建設(shè)項目跟蹤審計實施方法

建設(shè)項目跟蹤審計主要為對全過程重要環(huán)節(jié)進行定點審計和定期對重要環(huán)節(jié)進行審計兩種方式。實際采用哪種方式，應(yīng)該根據(jù)建設(shè)項目的具體情況來確定，有時可以把定點審計與定期審計兩種方式進行結(jié)合。如在項目實施階段，建設(shè)單位一般把項目管理和監(jiān)督寄望于監(jiān)理，而監(jiān)理單位把工作重點放在工程質(zhì)量和進度管理上，對建設(shè)項目成本、核算、資金控制、材料采購等環(huán)節(jié)很少顧及，造成項目實施過程和項目竣工結(jié)算處理不當，留下了難以調(diào)解的矛盾和管理上的遺憾。采用定點審計與定期審計，能及時監(jiān)督監(jiān)理單位的履職情況，復(fù)核檢查監(jiān)理工作，強化監(jiān)理的質(zhì)量、進度、投資控制職能。建設(shè)項目政府跟蹤審計可以采用以下方法進行實施：

①做好審前準備工作，掌握準備介入的跟蹤審計時點前的項目建設(shè)相關(guān)情況，補充完善并做好重點環(huán)節(jié)分析工作，并結(jié)合項目具體情況確定重點環(huán)節(jié)的內(nèi)容和審計方法。審前調(diào)查必須掌握項目建設(shè)進度計劃安排，銜接好被審計單位在跟蹤審計介入環(huán)節(jié)必須達到的審計條件。

②審計組應(yīng)在建設(shè)項目現(xiàn)場辦公，與被審計單位進行有效的溝通，全面了解項目的進展情況，根據(jù)需要有選擇地參加工程例會，收集、掌握工程審計的相關(guān)情況，定期或不定期地組織工程審計專題會議。審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案確定的重點環(huán)節(jié)要求，建立項目設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證備案等制度，堅持全面審計與抽樣審計相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出審計意見或建議，提高跟蹤審計效率，有效控制工程投資，提高項目管理水平。

③整個建設(shè)項目跟蹤審計結(jié)束后，審計部門應(yīng)當依據(jù)法定程序出具建設(shè)投資項目跟蹤審計意見，對于重大事項，必要時由審計部門出具專題報告或上報審計要情。

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