摘 要：會計信息失真已成為困擾我國經(jīng)濟(jì)秩序的難題之一。深究會計信息失真的原因，尋求解決這一問題對策，在當(dāng)前，尤為重要。文章針對會計信息失真的現(xiàn)象從一般原因和深層原因兩個層面進(jìn)行分析。并提出了進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)的改革。完善會計準(zhǔn)則和具體法規(guī)，提高造假成本等具體治理措施

關(guān)鍵詞：會計信息；信息失真；治理；措施

會計信息失真現(xiàn)象是一個國際性、歷史性的問題。比如，美國2002年一系列上市公司丑聞中的“安然事件”，“世通公司事件”以及我國近幾年的“銀廣夏事件”，“大慶聯(lián)誼事件”等等。其中有故意造假引起的會計信息失真。即會計實務(wù)中所說的“假賬真算”、“假賬假算”。有會計制度本身不完善引起的會計信息失真，也有因?qū)I(yè)判斷和主觀失誤引起的會計差錯和無意失真，還有會計計量方法的可選擇性引起的會計信息失真。

那么何謂會計信息失真？從邏輯上講，不真實的會計信息都是“失真”的信息。但具體來說，所謂的會計信息失真，是指會計信息由于制度或技術(shù)上的原因未能真實的反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給投資者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。

實際上，造成會計信息失真的原因是多種多樣的。下面本文擬從兩個層面對失真的原因進(jìn)行分析。

1 會計信息失真原因的一般分析

1.1 《會計法》等法律法規(guī)中法律責(zé)任不健全。我國1999年修訂的《會計法》第一次明確了單位負(fù)責(zé)人是本單位的會計責(zé)任主體。然而，在《會計法》具體法律責(zé)任的安排上，明顯存在不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》只有第四十五條“授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計資料”明顯要負(fù)直接的法律責(zé)任。但其他條款責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人，可以是直接主管人員和其他責(zé)任人員，如《會計法》第四十三條“偽造、變造會計憑證、會計賬簿”之規(guī)定，顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任沒有全面落實。在經(jīng)濟(jì)處罰上，對違反《會計法》有關(guān)規(guī)定的處罰力度不夠，對個人處以3000至5000元的罰款。對企業(yè)的處罰最多是10萬元。對預(yù)期收入幾百萬、幾千萬甚至上億元的造假者來說，是微不足道的?，F(xiàn)行《會計法》法律責(zé)任中的經(jīng)濟(jì)處罰無法起到巨大的威懾作用。

1.2 信息披露法律體系還不夠完善。目前，我國信息披露法律體系存在以下兩個方面的缺憾：其一，作為基本法的《公司法》、《證券法》對強(qiáng)制審計沒有給予合理的關(guān)注。《證券法》對年度報告之審計做出規(guī)定，而未對中期報告做出任何有關(guān)強(qiáng)制審計的規(guī)定。其二，會計信息披露的滯后性。我國對財務(wù)會計報告規(guī)定了較為寬松的披露時間，年報一般規(guī)定為每個會計年度結(jié)束后的4個月，中報規(guī)定為每個會計年度前6個月結(jié)束后的60天。如此長的時間間隔會使披露的會計信息失去時效。當(dāng)定期報告提供的信息，被投資者獲悉時，這些信息已成為反映歷史財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的歷史性信息。

1.3 各方監(jiān)管管理的不利。第一，財政部門的會計監(jiān)管。監(jiān)查的覆蓋面不廣，執(zhí)法力量相對于普遍的會計違規(guī)現(xiàn)狀顯然過于薄弱。第二，證監(jiān)會的會計規(guī)范監(jiān)督。對涉案各方的處罰力度不大，不具備應(yīng)有的威懾力。第三，會計的社會監(jiān)督。會計社會監(jiān)督的重要形式是注冊會計師審計。但一系列公司的造假事件引發(fā)了社會對注冊會計師誠信的質(zhì)疑。究其根源一是會計師事務(wù)所的風(fēng)險責(zé)任機(jī)制尚未真正建立。二是注冊會計師的聘任制度存在著嚴(yán)重的缺陷危及了審計的獨(dú)立性。

2 會計信息失真原因深層分析

2.1 會計信息失真的成本效益。拋開道德觀念和法制觀念，會計信息失真還有其深層次的原因。即從收益與成本對比的角度來解釋。目前我國上市公司的股本規(guī)模偏小，市盈率居高不下的市場環(huán)境下，會計造假的財富效應(yīng)是超乎異常的，倘若將原本不具備上市、配股、增發(fā)資格，但通過會計造假得以蒙混過關(guān)的因素考慮進(jìn)去，造假的預(yù)期收益將更驚人。許多上市公司在證券市場“圈錢”運(yùn)動中暴露出的眾多“變臉”現(xiàn)象（指上市、配股、增發(fā)后不久就發(fā)生業(yè)績滑坡或虧損），從另一個角度證明了會計造假的收益效應(yīng)，也解釋了大股東和管理層為何對會計造假樂此不疲，正是由于會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會成本過于高昂。我國證券市場才不斷報出造假丑聞。這也是會計信息失真的一個關(guān)鍵因素。

2.2 信息不對稱引起的失真。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的“委托——代理”關(guān)系，代理人以企業(yè)法定代表人的身份獨(dú)立自主地對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)作，代理人成了企業(yè)的“內(nèi)部人”，而企業(yè)資產(chǎn)所有者已沒有任何權(quán)利與以投資企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生實際聯(lián)系，成了“外部人”。委托人與代理人之間因而不可避免的帶來不利選擇和道德風(fēng)險問題。即經(jīng)營者可能制造虛假會計信息，以欺騙所有者，獲得自身最大利益。因此，委托代理關(guān)系引起的失真是目前我國會計信息失真的主要原因。

3 針對會計法律法規(guī)問題的治理對策

3.1 擴(kuò)大責(zé)任范圍加大處罰力度。首先，完善違反會計法律法規(guī)的法律責(zé)任，擴(kuò)大單位負(fù)責(zé)人對會計信息真實性，完整性的責(zé)任范圍。其次，加大處罰力度。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益，如果處罰力度過低，甚至低于造假者，由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益，就無法發(fā)揮會計法律法規(guī)對虛假會計信息的處罰作用。

3.2 增設(shè)民事責(zé)任條款，在修訂的會計法中，對偽造，變造，編制虛假會計資料，嚴(yán)重?fù)p害股東或其他人利益的規(guī)定中，明確民事賠償?shù)姆韶?zé)任。

3.3 完善信息披露的法律法規(guī)，加強(qiáng)與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)的合作研究，改進(jìn)財務(wù)會計披露的內(nèi)容和形式，完善以公司法證券法為核心的信息披露法律體系。明確定期報告的審計規(guī)定，對中期報告必須經(jīng)過具有相應(yīng)證券資格的會計師事務(wù)所的審計，并出具審計報告?？s短定期報告的披露時間，使定期報告披露的時間間隔更為合理，反映的會計信息在時效上更有相關(guān)性，避免上市公司利用會計信息披露的滯后性操縱股市。滿足會計信息披露的相關(guān)性和可靠性，防止會計信息的失真。

4 針對監(jiān)管問題的治理對策

4.1 財政部門應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，由獨(dú)立的專業(yè)人員實施對違規(guī)公司，誠信不高的單位實施會計規(guī)范執(zhí)行的監(jiān)督。加強(qiáng)會計管理力度，對會計報表和其他會計資料，特別是會計基礎(chǔ)資料依法實施監(jiān)督。

4.2 證監(jiān)會監(jiān)管的改進(jìn)，進(jìn)一步加強(qiáng)資本市場的稽查工作，提高稽查人員全面素質(zhì)和辦案人員（特別是會計，法律等專業(yè)人員的人數(shù)），建立辦案督辦制度。加強(qiáng)派出機(jī)構(gòu)稽查力量，并對派出機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格管理。提高辦案效率和辦案質(zhì)量。

4.3 會計師事務(wù)所審計監(jiān)督的改進(jìn)，本文建議，第一，終止上市公司自行聘任注冊會計師的做法，改由監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務(wù)所對會計報表進(jìn)行審計。第二，實行對上市公司審計輪換制，每隔三年，強(qiáng)制性更換會計師事務(wù)所。第三，建立針對注冊會計師的民事法律賠償機(jī)制。

5 控股股東會計造假的治理對策

5.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)的改革，第一，實行國有股減持策略。第二，可以采取限制表決權(quán)的方法。

5.2 治理結(jié)構(gòu)的改革，第一，建立審計委員會，健全獨(dú)立董事制度。第二，完善監(jiān)事會職能，第三，明確董事會和管理層各自職責(zé)。

5.3 內(nèi)控制度的完善，第一，會計信息的共享，第二，內(nèi)部控制機(jī)制的健全，對財務(wù)決策的結(jié)果，要建立評價體系，完善相應(yīng)的對策責(zé)任制度。

通過以上分析，得出如下結(jié)論：

會計失真的原因可分為一般原因和深層原因兩個方面。通過完善《會計法》和《公司法》等法律法規(guī)關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，加強(qiáng)財政部門、證監(jiān)會對公司等造假企業(yè)在會計基礎(chǔ)工作，會計規(guī)范執(zhí)行方面的監(jiān)管力度。完善公司治理結(jié)構(gòu)，改造和優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)等治理措施。從而使會計信息的真實性與公允性得到進(jìn)一步改善。由此可見，此項工作的建設(shè)過程任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)

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