摘 要：從2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點在全國推開，大部分服務業(yè)被納入試點，文章通過對實施“營改增”的動因和對相關企業(yè)的影響，較全面的闡述了這次稅制改革措施。

關鍵詞：“營改增”動因；影響；試點企業(yè)

從2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點在全國推開，適當擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將廣播影視作品、播映、發(fā)行等納入試點。

1 實施“營改增”的動因

我國正處于產業(yè)轉型升級攻堅時期，在提高物質、技術和人力資本要素生產率的同時，積極培育以第三產業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)為主導的產業(yè)結構，是順應加快轉變經濟發(fā)展方式要求的必然選擇。“營改增”正是基于這種社會背景應用而生的。

“營改增”通過消除重復征稅弊端，將為第三產業(yè)比重和質量提升奠定良好的制度基礎。無論是從深化產業(yè)分工還是從降低產業(yè)稅負的角度，“營改增”對第三產業(yè)發(fā)展的積極效應都比第一、第二產業(yè)更為直接和顯著，更有利于第三產業(yè)規(guī)模擴大和比重提升。同時，第三產業(yè)規(guī)模越大、層次越高，其所要求的產業(yè)分工就越細，所形成的產業(yè)鏈條就越長。因此，“營改增”所帶來的稅制環(huán)境改善將更加有助于研發(fā)服務、商貿物流和融資租賃等現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展壯大，從而促進第三產業(yè)整體質量的提升。

“營改增”通過推動生產性服務業(yè)發(fā)展，將為第一、第二產業(yè)效率提升形成有力的制度支撐。生產性服務業(yè)由生產部門內部向外部轉移，是制造業(yè)與服務業(yè)融合發(fā)展的基本特征和客觀規(guī)律?！盃I改增”對第一、第二產業(yè)發(fā)展的積極效應，也主要是通過這兩類產業(yè)增值稅一般納稅人外購生產性服務所負擔的稅款能夠得到抵扣來加以體現(xiàn)。

“營改增”通過促進產業(yè)分工程度的加深，將為技術進步及其應用創(chuàng)造有利的制度條件。“營改增”后，無論是現(xiàn)行增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，其從事技術研發(fā)的中間投入和外購技術產品或服務所承擔的稅款，均能依托規(guī)范的鏈條機制納入抵扣范圍，從而可以大大降低技術研發(fā)及其應用的稅收成本，促進經濟增長內生動力增強和產業(yè)結構升級。

2 “營改增”實施后對各行業(yè)稅負的影響

加工制造業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)整體因營改增受益，已實行增值稅的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)多數(shù)減稅明顯，尤其大企業(yè)受益最多，但部分行業(yè)出現(xiàn)稅負增加。一些認證評估類公司、科技創(chuàng)新類小企業(yè)營改增相對滯后。金融業(yè)是否實行增值稅有較多爭議，部分專家、學者建議實行增值稅簡易征收。

2.1 制造業(yè)和貿易公司稅負大幅減輕

以公路交通為主的物流運輸企業(yè)稅負增長最為明顯，其增加的稅負作為優(yōu)惠轉移到制造業(yè)。制造業(yè)由于過去就交增值稅，每個月都有原材料購入、商品發(fā)出，營改增后上、下游的運輸費用就能夠抵扣11%。

物流運輸企業(yè)表示，制造業(yè)是物流業(yè)的最大市場，由于本行業(yè)轉嫁稅負，導致物流運輸費用提高，加工制造業(yè)從物流運輸成本上獲得的優(yōu)惠有限。部分制造業(yè)主不要求必須是11%增值稅發(fā)票，算是一些讓步。上海一家加工企業(yè)表示，物流成本并沒有因營改增降低多少，因為物流價格跟兩年前相比漲了近20%。

對制造業(yè)來說營改增在全國鋪開，無論往哪里發(fā)貨都能取得增值稅專用發(fā)票，并能增加抵扣。制造業(yè)和貿易公司大多因營改增受益，有些公司稅負約減輕20%-30%。一家貿易兼加工企業(yè)的減稅經驗是：必須和正規(guī)的物流公司簽訂長期運輸合同，取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票。進口貨物通過海洋運輸公司運輸，外幣折算為人民幣后可以抵扣。從事報關代理的公司過去實行營業(yè)稅，現(xiàn)在實行增值稅也可以抵扣。

2.2 服務業(yè)減稅明顯導致地稅壓力增大

總體來看，實行營改增的現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)多數(shù)都減稅明顯。現(xiàn)代服務業(yè)一般納稅人適用6%的低稅率，還可以大幅度抵扣。大企業(yè)的發(fā)票由專門的部門管理，都能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣后稅負比營業(yè)稅低很多，某些科技創(chuàng)新型企業(yè)幾乎不需要交稅。

營改增導致地稅壓力增大，地稅部門以加強征管的方式維持收入。地稅人士認為，營改增從理論研究到實際有個過程，即便發(fā)達地區(qū)的試點工作仍有不完善的地方，稅改也不宜推行過快、過猛。從理論上講，繳納營業(yè)稅企業(yè)存在重復征稅問題，因為營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額則涵蓋了耗費的材料成本、水電費、員工工資、間接費用以及利潤，而其中的材料成本、水電費等項目已經征過增值稅了，如果再征稅勢必造成重復征稅。增值稅則實行各環(huán)節(jié)道道征稅、道道抵扣政策，有效避免了重復征稅問題。但業(yè)內普遍預測，按目前進度和推行方式，要在“十二五”時期完成營改增規(guī)劃有困難。因為涉及面廣、企業(yè)多、人多，各環(huán)節(jié)征管程序復雜等因素，營改增只能循序漸進，一步步來，不能急于求成。

在調研中發(fā)現(xiàn)，一些現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)避談營改增。經調查得知，部分應該納入營改增的企業(yè)仍實行營業(yè)稅，如部分認證評估類公司、科技創(chuàng)新類小企業(yè)營改增相對滯后。不久的將來納入營改增的物業(yè)管理和租賃輔助類企業(yè)沒有營改增的意識。部分企業(yè)存在取得增值稅專用發(fā)票困難的問題，有業(yè)務往來的企業(yè)還沒有實行營改增，不能抵扣，因此造成支出增加。

個別企業(yè)遭遇重復征稅問題，營業(yè)稅還在征收、同時又要征收增值稅。其中，以文化創(chuàng)意公司為代表的部分企業(yè)出現(xiàn)重復征稅，增加了企業(yè)負擔。專家認為，營改增應涉及機構改革，特殊情況下存在營業(yè)稅、增值稅不易區(qū)分，國稅、地稅劃界不清的問題。

一位了解上?，F(xiàn)代服務業(yè)營改增試點情況的專業(yè)人士講，營改增實行還不夠深入，相關企業(yè)沒有變成增值稅，有些應該抵扣的項目卻抵扣不了。如果營改增在行業(yè)中鋪開，抵扣就方便了。上海市、江蘇省的稅務部門均表示，將哪些企業(yè)納入增值稅由財政部門管理和控制，稅務部門相對處于弱勢地位。稅務部門的信息流出只能通過本省市最高的稅務部門。

營改增對欠發(fā)達地區(qū)的地方收入影響較大。一個中部省份的地方稅務局官員認為，1+6個行業(yè)的稅改會影響地方4%的稅收，下一步擴張到郵電通訊行業(yè)又將影響3%。假如改到此為止，能解決跟工業(yè)密切相關行業(yè)的重復征稅問題，對地方財力影響也比較有限，還避免對企業(yè)、地方財政收入、中央地方分配關系帶來的連鎖沖擊。

做廣告和廣告工程的傳媒公司表示，占成本很大的建材行業(yè)沒有推行增值稅，導致稅負增加。如果建材行業(yè)能夠推行增值稅，稅負將明顯低于之前的營業(yè)稅。一些施行簡易征收的小微企業(yè)，由于新的稅收政策規(guī)定月收入在2萬以下免征流轉稅，為了避稅會選擇盡量少開發(fā)票，小微企業(yè)的實際納稅額要明顯低于真正取得的收入應繳的稅額，這從稅法角度來講屬于偷稅行為，需要稅務部門加大稽查力度，一則為守法的納稅人創(chuàng)造一個公平的納稅環(huán)境，二則可以增加國庫稅收收入。

2.3 金融業(yè)和生活性服務業(yè)應簡易征收

金融業(yè)全面推行營改增確有困難，已推行營改增的企業(yè)又迫切需要擴大增值稅產業(yè)鏈來增加抵扣。如評估類企業(yè)在營改增中沒有受益，主要原因是其最大的業(yè)務是針對銀行等金融行業(yè)的服務無法取得增值稅專用發(fā)票。

面對兩難選擇，業(yè)內認為，應給予營改增變通空間，或可通過增值稅簡易征收等途徑來化解矛盾。與生產領域聯(lián)系密切的第三產業(yè)，應實現(xiàn)增值稅全覆蓋。聯(lián)系不密切的可以采取簡易征收。

綜上所述，營改增是利國利民的大好事，但需要齊抓共管、上下聯(lián)動、全員參與，把我國的稅制改革推向一個更趨完善的制高點。