摘 要：2013年8月1日，中國在全國范圍內(nèi)開始實(shí)施關(guān)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)的營改增試點(diǎn)方案。隨著營改增制度在中國部分行業(yè)的試點(diǎn)安排后發(fā)現(xiàn)，根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)表明，在營改增試點(diǎn)的部分企業(yè)出現(xiàn)了一定的稅負(fù)的降低，但是，在部分的交通運(yùn)輸企業(yè)還是存在一定的稅負(fù)增加的情況。就“營改增”試點(diǎn)的結(jié)果可以看出，現(xiàn)階段不少的企業(yè)還沒有適應(yīng)“營改增”政策下的稅收規(guī)定，因此，企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)所在的行業(yè)以及企業(yè)自身的特點(diǎn)出發(fā)，重視稅務(wù)理念的創(chuàng)新，不斷提高企業(yè)自身的稅收籌劃的能力，并且必須要做好隨手籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)技能的培養(yǎng)，才能有效地做到降低稅負(fù)的目的。

關(guān)鍵詞：營改增;工業(yè)企業(yè);稅收籌劃;稅收管理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）31-0087-02

引言

2011年，中國稅務(wù)部門和財(cái)政部門擬定了關(guān)于“營改增”試點(diǎn)方案，到2012年年初，中國的交通運(yùn)輸業(yè)開展“營改增”的試點(diǎn)。經(jīng)過中國財(cái)政部門以及稅務(wù)不斷的改革和嘗試，直到2013年8月，中國在全國范圍內(nèi)開始實(shí)施關(guān)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)的營改增試點(diǎn)。隨著營改增制度在中國部分行業(yè)的試點(diǎn)安排后發(fā)現(xiàn)，在營改增試點(diǎn)的部分企業(yè)出現(xiàn)了一定的稅負(fù)的降低，但是，還是存在部分的企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可得，2012 年9 月至 2013 年 1 月，中國營改增試點(diǎn)期間內(nèi)，中國的部分工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的賦稅減少了將近4 000 萬元，同比下降了將近 42%;而工業(yè)企業(yè)的一般納稅人的賦稅減少了大概1 500 萬元，同比下降了將近16%。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，納入“營改增”試點(diǎn)的682家交通運(yùn)輸行業(yè)的一般納稅人中，有將近450家企業(yè)稅負(fù)有所上升?！盃I改增”的目的是通過稅制改革在一定程度地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，由此促進(jìn)中國各個(gè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。所謂的稅收籌劃是中國市場經(jīng)濟(jì)體制中特有的一種管理方式，稅收籌劃是指企業(yè)在合法的前提下，結(jié)合法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等多方面的知識(shí)，通過對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、投資經(jīng)營方式、營銷方式、管理方式進(jìn)行有效的整合，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、節(jié)約成本的目的。由于，中國“營改增”的時(shí)間較短，不少企業(yè)沒有適應(yīng)“營改增”政策下的稅收規(guī)定，因此，企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)所在的行業(yè)以及企業(yè)自身的特點(diǎn)出發(fā)，重視稅務(wù)理念的創(chuàng)新，不斷提高企業(yè)自身的稅收籌劃的能力，并且必須要做好隨手籌劃的風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)技能的培養(yǎng)，才能有效地做到降低稅負(fù)的目的。

一、“營改增”給工業(yè)企業(yè)帶來的一些影響

（一）部分的工業(yè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃重視不足

據(jù)調(diào)查可知，中國的不少的工業(yè)企業(yè)對(duì)企業(yè)自身的制造工作、銷售工作等等非常的重視，將絕大多數(shù)的工作的重心放在了生產(chǎn)和銷售上面，往往忽略了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及稅收管理的工作。在某些工業(yè)企業(yè)中，這些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者缺乏必要的稅收意識(shí)，不少的工業(yè)企業(yè)很少設(shè)置專業(yè)的辦稅員，這些工業(yè)企業(yè)的管理者對(duì)工業(yè)企業(yè)的納稅方式以及稅收核定情況了解非常的不足。不少的工業(yè)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅務(wù)工作只要按照國家的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行交納就可以，不需要另外進(jìn)行籌劃工作。甚至，某些工業(yè)企業(yè)的管理者誤以為稅收籌劃就是偷稅漏稅，企業(yè)沒有必要為了節(jié)約一定稅務(wù)做違法的事情。這種想法是正確的，但是對(duì)稅收籌劃的理解有很大的偏差。從中國的工業(yè)企業(yè)發(fā)展的總體情況可以看出，中國絕大多數(shù)的工業(yè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解還處在初步階段，他們并沒有足夠的理論知識(shí)來支撐其必要的稅收籌劃工作，更是無法足夠的規(guī)范、足夠的細(xì)致地完成工業(yè)企業(yè)自身的稅收籌劃工作。

（二）工業(yè)企業(yè)的一般納稅人負(fù)稅有所增加

隨著部分的工業(yè)企業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)以來，工業(yè)企業(yè)的一般納稅人所需要交納的稅負(fù)有了一定的提高。首先，“營改增”之后，中國工業(yè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變化，通常情況下，中國工業(yè)企業(yè)的成本主要是勞務(wù)成本、原材料成本、制造機(jī)械成本、機(jī)械維修成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等等。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行“營改增”之后，“營改增”的政策規(guī)定工業(yè)企業(yè)的成本構(gòu)成中，只可以根據(jù)當(dāng)期繳納的增值稅為基數(shù)來計(jì)算的工業(yè)企業(yè)的稅金，并不包括營業(yè)稅的稅金。對(duì)于某些工業(yè)企業(yè)來說，增值稅抵扣的項(xiàng)目主要是工業(yè)企業(yè)的原材料等基礎(chǔ)的成本以及企業(yè)的購買的器械等等，但是，對(duì)于不少的工業(yè)企業(yè)來說，原材料雖然是工業(yè)企業(yè)很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值稅的部分非常的少，而工業(yè)企業(yè)的制造機(jī)械是企業(yè)購置成本非常高，并且需要長期攤銷的費(fèi)用之一，企業(yè)很少購買，因此，可以抵扣的機(jī)會(huì)也比較的少。按照“營改增”之后的稅收政策，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行新設(shè)備、新技術(shù)的投資活動(dòng)，不能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)偏高。再加上工業(yè)企業(yè)的人力成本，企業(yè)廠房租金等費(fèi)用并不屬于增值稅抵扣的內(nèi)容。因此，不少的工業(yè)企業(yè)“營改增”后稅負(fù)反而增加了一些。

（三）中國不少的工業(yè)企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

由于工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營的過程中不可避免地遭遇許多不可預(yù)計(jì)的問題，因此，無論是多么專業(yè)，如何精密的稅收籌劃工作，都有可能面臨一定的稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃很有可能受到企業(yè)內(nèi)部或者說來自企業(yè)外部的各種稅務(wù)因素的影響。由于受到來自企業(yè)內(nèi)外的各種因素的干擾，很有可能導(dǎo)致這些工業(yè)企業(yè)在預(yù)先進(jìn)行的稅收籌劃無法得到有效的實(shí)施，或者說按照工業(yè)企業(yè)預(yù)算設(shè)置的稅收籌劃卻難以達(dá)到預(yù)計(jì)的效果，甚至可能因?yàn)槭艿絻?nèi)外因素的干擾，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，造成企業(yè)難以承受的經(jīng)營損失?，F(xiàn)階段，中國的工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，以及在實(shí)施稅收籌劃的過程中需要面臨諸多的問題。首先，由于工業(yè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)以及稅收籌劃的處理方式上有一定的差異，導(dǎo)致了工業(yè)企業(yè)稅收籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槿绻I(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)“營改增”之后的稅收條款的了解存在一定差異，他們制定的稅收籌劃很有可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅的違法行為。其次，如果工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員的稅務(wù)相關(guān)知識(shí)存在一定的問題，容易導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃方案缺乏可操作性，也容易引發(fā)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（四）不少工業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)人員

稅收籌劃和普通的會(huì)計(jì)處理不同，稅收籌劃屬于較難的財(cái)務(wù)管理工作，一個(gè)專業(yè)的稅務(wù)人員來說，不僅僅需要對(duì)現(xiàn)階段的稅收制度有足夠的了解，更多的是需要對(duì)相關(guān)的稅收政策以及稅務(wù)動(dòng)態(tài)有足夠的了解。在“營改增”之后，工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員必須要轉(zhuǎn)變原有的稅收籌劃的觀念，重新去學(xué)習(xí)和了解全新的稅收制度以及新的稅收籌劃理念。由于“營改增”的時(shí)間比較短，工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)新的稅收政策的了解不足，在繳稅的過程中被動(dòng)地接受稅務(wù)局給出的稅務(wù)計(jì)算，并沒有形成全新的稅收籌劃意識(shí)，給工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)人員帶來了巨大的壓力。

二、給中國工業(yè)企業(yè)在“營改增”之后的稅收籌劃的建議

（一）提高工業(yè)企業(yè)管理者的稅收籌劃的意識(shí)

對(duì)于一個(gè)工業(yè)企業(yè)來說，生產(chǎn)和銷售對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展有著非常重要的作用。但是，對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說，有效的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)非常系統(tǒng)化的工作，無論是企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)成本控制以及稅收籌劃等等是一項(xiàng)非常系統(tǒng)的工作。因此，對(duì)于工業(yè)企業(yè)來說，有效的稅收籌劃是企業(yè)管理中非常重要的一部分，不僅僅涉及到部分的稅務(wù)成本的減少，更多的是對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。因此，工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要提高對(duì)稅收籌劃的重視程度，將工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃作為工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要工作之中。將工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)融合與工業(yè)企業(yè)的日常工作的過程中，并且要加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收籌劃的重視程度，只有提高對(duì)工業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃以及管理意識(shí)，才能夠?qū)⒍愂栈I劃與工業(yè)企業(yè)的管理的貫徹實(shí)施落實(shí)到位。

（二）應(yīng)該充分了解部分工業(yè)企業(yè)“營改增”后負(fù)稅反增的原因

在實(shí)施“營改增”政策之后，部分的工業(yè)企業(yè)的負(fù)稅增加了不少，但是，從數(shù)據(jù)上看，并不是每一個(gè)工業(yè)企業(yè)的負(fù)稅都有所增加。因此，工業(yè)企業(yè)在面對(duì)稅負(fù)增加的情況，不應(yīng)該盲目地排斥“營改增”的制度，而是應(yīng)該從多個(gè)方面去了解“營改增”制度，對(duì)“增值稅”的征收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和分析。由于“營改增”的最終目的是為了降低工業(yè)企業(yè)的負(fù)稅，降低工業(yè)企業(yè)的成本，提高工業(yè)企業(yè)的競爭力。因此，從根本上來說“營改增”政策是為了維護(hù)工業(yè)企業(yè)的利益而設(shè)立的。只要工業(yè)企業(yè)對(duì)“營改增”后的負(fù)稅增加的原因進(jìn)行分析，并且，針對(duì)分析得來的原因、工業(yè)企業(yè)自身經(jīng)營情況、行業(yè)情況以及最新的負(fù)稅制度和“營改增”后的各種征收政策進(jìn)行合理的稅收籌劃，從工業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理的角度來降低企業(yè)的稅負(fù)，最后就可以降低工業(yè)企業(yè)自身的成本，提高工業(yè)企業(yè)的競爭力。

（三）加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

首先，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該將稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的工作來提上工作議程，建立專業(yè)的稅收籌劃小組，在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃工作中增加風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及執(zhí)行監(jiān)督等基本的環(huán)節(jié)。其次，稅收籌劃小組的納稅方案必須要結(jié)合工業(yè)企業(yè)的具體情況，制定的稅收籌劃方案必須要有針對(duì)性，要兼顧企業(yè)的資源配置、成本核算、發(fā)展戰(zhàn)略等多個(gè)方面。工業(yè)企業(yè)可以構(gòu)建一個(gè)合理有效的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，并且通過小組的人員配備來做到安全的保障。再次，可以納稅方案制定的稍微有靈活性一點(diǎn)，或者設(shè)置一些備選的方案，方便在發(fā)生突發(fā)事件的時(shí)候，工業(yè)企業(yè)可以在最短的時(shí)間選擇應(yīng)對(duì)政策。

（四）加強(qiáng)對(duì)工業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員的培養(yǎng)

首先，應(yīng)該提高對(duì)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員的培訓(xùn)工作，確保稅務(wù)人員對(duì)“營改增”后的稅收政策有一定的了解。其次，應(yīng)該將工業(yè)企業(yè)的稅負(fù)管理納入稅務(wù)人員的績效考核中，提高稅務(wù)人員的工作的積極性。再次，應(yīng)該加強(qiáng)其稅務(wù)小組與財(cái)務(wù)部門、采購部門以及銷售部門等部門的溝通，保障納稅方案的實(shí)施。最后，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做好會(huì)計(jì)核算工作，給稅務(wù)人員稅收籌劃一個(gè)良好的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段稅負(fù)有所增加的工業(yè)企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)自身出發(fā)，加強(qiáng)稅收籌劃，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] "陳英.營改增后的企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（8）.

[責(zé)任編輯 " 陳麗敏]