摘 要：鐵路企業(yè)作為中國大型國有企業(yè)，業(yè)務(wù)龐雜，企業(yè)管理面臨復(fù)雜內(nèi)外部環(huán)境。隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對(duì)于鐵路企業(yè)而言，應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，促進(jìn)中國鐵路企業(yè)發(fā)展。對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義進(jìn)行分析，討論中國鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并就相關(guān)問題提出相關(guān)的整改措施和建議。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；內(nèi)部控制；問題

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）15-0011-02

一、鐵路企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制主要是指保證鐵路企業(yè)合理的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，持續(xù)進(jìn)行的管理過程，這個(gè)過程貫穿于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，并不斷完善以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制和監(jiān)督，保證業(yè)務(wù)的正常開展。鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于提高經(jīng)營效率、保障財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性和可靠性，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。從內(nèi)容方面來看，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制主要由內(nèi)部控制環(huán)境、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督等組成。

內(nèi)部控制對(duì)于保障企業(yè)正常開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有著重要的意義。鐵路企業(yè)作為中國重要的國有企業(yè)，改革重點(diǎn)在于不斷完善公司的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化公司激勵(lì)制度。因此，國有企業(yè)改革應(yīng)不斷發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)企業(yè)由大到強(qiáng)的不斷發(fā)展。

（一）有助于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)競(jìng)爭力

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，鐵路業(yè)也面臨了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭。建立良好的內(nèi)部控制，有助于幫助鐵路企業(yè)提高企業(yè)管理水平、優(yōu)化管理效率、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、有效應(yīng)對(duì)競(jìng)爭。有效的內(nèi)部控制能夠幫助鐵路企業(yè)增加對(duì)于主要業(yè)務(wù)和優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)的資金、人力、物力投入，防范企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，有效降低企業(yè)成本，防止貪污挪用等現(xiàn)象發(fā)生，幫助企業(yè)更好地利用內(nèi)外部資源，提高企業(yè)核心競(jìng)爭力。

（二）有助于樹立企業(yè)管理意識(shí)，提升企業(yè)管理水平

強(qiáng)化內(nèi)部控制，有助于強(qiáng)化企業(yè)員工的管理意識(shí)，建立良好的企業(yè)文化氛圍，防范企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)盈利能力。有助于企業(yè)梳理和強(qiáng)化對(duì)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)的流程，提高企業(yè)管理者對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)管理的認(rèn)識(shí)，同時(shí)，有助于通過不相容崗位設(shè)置等方式，建立合理有效的控制和管理機(jī)制。

（三）有助于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，強(qiáng)化企業(yè)效益

強(qiáng)化鐵路企業(yè)內(nèi)部控制，首先需要企業(yè)能夠有效執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等國家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，其次，需要企業(yè)嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，制訂本企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，符合國家對(duì)于企業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。再次，隨著公眾對(duì)鐵路企業(yè)關(guān)注度提高，鐵路企業(yè)更需要規(guī)范經(jīng)營，防止出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，同時(shí)，利用市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能，強(qiáng)化企業(yè)效益。

（四）有助于企業(yè)規(guī)范管理制度體系

要規(guī)范企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，必須建立健全企業(yè)管理制度體系，幫助企業(yè)理順各項(xiàng)規(guī)章制度，成為系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的管理制度體系，形成有章可循的良好態(tài)勢(shì)。特別是企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，與企業(yè)全套管理制度有機(jī)結(jié)合，有效優(yōu)化鐵路企業(yè)管理理念。

二、鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部控制

中國鐵路企業(yè)是傳統(tǒng)的國有企業(yè)，企業(yè)股權(quán)分布較為集中，即使是地方合資鐵路企業(yè)，也存在著控股股東話語權(quán)較大，對(duì)于公司股東大會(huì)和董事會(huì)甚至監(jiān)事會(huì)均有較強(qiáng)的影響力。同時(shí)由于受傳統(tǒng)管理方式的影響，鐵路企業(yè)還存在著內(nèi)部監(jiān)督和控制和企業(yè)管理混為一談的現(xiàn)狀，企業(yè)管理和監(jiān)督?jīng)]有明確的職責(zé)分工，導(dǎo)致企業(yè)管理者權(quán)力難以受到制約，相應(yīng)的，內(nèi)部控制牽制和制約作用較弱。

（二）內(nèi)部控制理念較為缺乏

鐵路企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制理念相對(duì)還重視和認(rèn)識(shí)普遍不夠。受歷史原因影響，國有鐵路企業(yè)大多對(duì)于COSO內(nèi)部控制五要素有所認(rèn)識(shí)，即內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部控制監(jiān)督，但是對(duì)內(nèi)部控制理念的深度和廣度理解還相對(duì)缺乏。部分管理者和員工認(rèn)為內(nèi)部控制就是管理控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，或者包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的完善、內(nèi)部控制信息和溝通涉及不多。甚至部分員工認(rèn)為內(nèi)部控制僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，與會(huì)計(jì)控制的概念混為一談。這種以會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)控制代替內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)時(shí)有發(fā)生，直接影響內(nèi)部控制效果。

（三）缺乏健全的內(nèi)部控制制度

1.缺乏完善的內(nèi)部控制制度體制。當(dāng)前，鐵路企業(yè)往往更注重于內(nèi)部控制的活動(dòng)和手段方面的制度建設(shè)，而長期受傳統(tǒng)思想影響，鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面相對(duì)還不夠完善。通常除與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算較為相關(guān)的內(nèi)部控制制度建立較為完善，其他在企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)組織構(gòu)架和企業(yè)內(nèi)部控制文化營造方面，內(nèi)部控制制度還不成體系，往往散見于其他的相關(guān)文件或者制度中，沒有完整的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度體系。另外，鐵路企業(yè)往往還存在著內(nèi)部控制制度可執(zhí)行性不強(qiáng)的現(xiàn)象，沒有保障內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的相關(guān)配套制度和措施，可能使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

2.沒有有效的評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和考核制度是保障內(nèi)部控制效果的重要組成部分。中國鐵路企業(yè)缺乏相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制主要表現(xiàn)在：首先，沒有獨(dú)立的內(nèi)部控制考核評(píng)價(jià)部門、機(jī)構(gòu)和考核評(píng)價(jià)機(jī)制。目前，鐵路局與鐵路總公司對(duì)于基層鐵路站段進(jìn)行監(jiān)督的主要力量是會(huì)計(jì)師，通過這種形式對(duì)鐵路企業(yè)的基建工程、維護(hù)改造和內(nèi)部查錯(cuò)防弊方面均有一定的效果。但這種方式往往是事后監(jiān)督為主，事前和事中監(jiān)督較少，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)較為欠缺。另外，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還存在由財(cái)務(wù)部門兼任或者由相關(guān)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行的現(xiàn)象，無法獨(dú)立評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，影響監(jiān)督的效果。缺乏獨(dú)立的評(píng)價(jià)和審計(jì)機(jī)構(gòu)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不佳，對(duì)某些不良現(xiàn)象無法有效遏制，例如，在材料采購中吃回扣、質(zhì)劣價(jià)高、保管領(lǐng)用手續(xù)不嚴(yán)密等情況時(shí)有發(fā)生，無法有效進(jìn)行控制。其次，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中缺乏有效的評(píng)價(jià)機(jī)制。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)容主要包括干部任期審計(jì)、業(yè)績審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和執(zhí)法檢查等，較為強(qiáng)調(diào)與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)。而對(duì)于與財(cái)務(wù)信息不相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不足。再次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督中，往往強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度有效性，而對(duì)于合理性監(jiān)督不足；往往強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行結(jié)果的監(jiān)督評(píng)價(jià)，而對(duì)于制度運(yùn)行過程監(jiān)督不足；往往強(qiáng)調(diào)對(duì)于各部門的內(nèi)部控制制度運(yùn)行狀況，而對(duì)企業(yè)宏觀內(nèi)部控制體系缺乏評(píng)價(jià)。

三、加強(qiáng)中國鐵路企業(yè)內(nèi)部控制措施和建議

（一）建立完善的治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范管理體制

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確定完善的治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制要在鐵路企業(yè)有效實(shí)施，必須建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明的現(xiàn)代企業(yè)制度。完善內(nèi)部控制管理治理結(jié)構(gòu)，實(shí)際上應(yīng)建立能夠有效調(diào)整和協(xié)調(diào)系統(tǒng)，通過制約、約束、激勵(lì)、反饋等方式對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。目前中國鐵路企業(yè)的傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)和管理治理結(jié)構(gòu)并不利于內(nèi)部控制的有效進(jìn)行，因此，只有完善產(chǎn)權(quán)制度改革、建立規(guī)范有效的管理、治理和監(jiān)督體系，通過相互制約平衡，使得鐵路企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的權(quán)利義務(wù)和企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量提高。

（二）提高內(nèi)部控制意識(shí)，樹立內(nèi)部控制觀念

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制需要管理層和全體員工的努力，必須強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制工作的全面性和系統(tǒng)性。應(yīng)加強(qiáng)鐵路企業(yè)員工內(nèi)部控制的積極性，提高管理者和員工的內(nèi)部控制觀念和意識(shí)，形成相關(guān)企業(yè)文化，采用參觀觀摩、培訓(xùn)宣傳等方式，為企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的氛圍。幫助企業(yè)全體員工均意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，使得廣大干部職工自覺把內(nèi)部控制落實(shí)到日常工作中去。應(yīng)強(qiáng)化職業(yè)道德教育，普及相關(guān)法律知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制重點(diǎn)崗位和人員的思想和行為進(jìn)行定期和不定期的分析，把握其思想動(dòng)態(tài)和行為趨勢(shì)，以便采取有針對(duì)性的措施強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制重點(diǎn)崗位和人員的專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高其學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效進(jìn)行。

（三）建立全面內(nèi)部控制體系，確保鐵路企業(yè)內(nèi)部控制科學(xué)性

按《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，建立有效的鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。一方面以控制舞弊、防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，另一方面應(yīng)結(jié)合評(píng)價(jià)指標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)，建立層次分析、結(jié)構(gòu)合理、科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度。

1.以風(fēng)險(xiǎn)防范和管理為向?qū)е朴唭?nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一即控制和規(guī)避企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析和識(shí)別，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)未來可達(dá)的程度進(jìn)行判斷。鐵路企業(yè)內(nèi)部控制制度中應(yīng)體現(xiàn)出對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)的識(shí)別分析并加以控制。在每一項(xiàng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中還應(yīng)體現(xiàn)出鐵路企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的可能風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)明確各崗位之間的責(zé)任，例如在鐵路總公司和鐵路局之間、鐵路局和各站段之間、站段內(nèi)部部門之間的風(fēng)險(xiǎn)處理及責(zé)任劃分。應(yīng)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際，選擇有針對(duì)性的手段，對(duì)上述企業(yè)可能的風(fēng)險(xiǎn)加以防范和規(guī)避，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的不良影響降至最低。結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避等步驟進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立內(nèi)部控制指引手冊(cè)。內(nèi)部控制指引手冊(cè)可以細(xì)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行細(xì)則，對(duì)制度進(jìn)一步進(jìn)行修訂和評(píng)價(jià)。參考《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，鐵路企業(yè)可以將各類內(nèi)部控制制度集中到手冊(cè)中，各鐵路子公司也可以結(jié)合自己的實(shí)際情況，制訂本公司內(nèi)部控制手冊(cè)。各鐵路站段也可制訂更細(xì)化更有操作性的執(zhí)行指南，形成層次分明、系統(tǒng)完備的內(nèi)部控制體系。

3.建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。鐵路企業(yè)內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并獨(dú)立的開展工作。在內(nèi)部審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部控制工作進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，除進(jìn)行事后監(jiān)督外，還應(yīng)加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，盡量準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度效果。對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)提出整改的意見和建議，不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]