摘 要：伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制逐漸發(fā)生了本質(zhì)的變化，從以前的集體經(jīng)濟體制、計劃經(jīng)濟逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楦臃蠒r代發(fā)展的市場經(jīng)濟。自從我國加入到WTO之后，我國的經(jīng)濟逐漸與世界經(jīng)濟接軌，并且逐步在世界經(jīng)濟舞臺上站穩(wěn)腳跟，成為了當前世界經(jīng)濟的重要組成部分。自從2008年的金融危機產(chǎn)生之后，國際社會逐漸對公允價值給予了更多的關(guān)注。尤其是在公允價值一直處于爭議情況之下，很多的人對于金融危機所產(chǎn)生的問題進行修正。公允價值在我國的經(jīng)濟發(fā)展過程中也存在著一定的影響因素，這些影響因素值得我們?nèi)ゲ粩嗵接?，本文主要針對新階段我國公允價值對于國家經(jīng)濟的影響以及相應(yīng)對策進行探討。

關(guān)鍵詞：新階段；公允價值；會計；研究

隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國逐漸進入了新經(jīng)濟時期，伴隨著國內(nèi)外經(jīng)濟的高速發(fā)展，以社會公允價值為研究對象的學者越來越多。隨著全球化經(jīng)濟的快速發(fā)展，國際會計的準則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，但是我國的會計發(fā)展趨勢卻跟不上時代的步伐。因此在當前新時期下，需要我們不斷適應(yīng)社會經(jīng)濟快速發(fā)展，逐漸面對國際會計發(fā)展過程中帶來的問題并不斷接受新挑戰(zhàn)。由此本文主要針對公允價值進行探討，一方面對市場經(jīng)濟進行嚴格管控，同時還要針對不完善的市場經(jīng)濟系統(tǒng)逐漸完善。另外還需要克服市場經(jīng)濟環(huán)境下公允價值會發(fā)展帶來的各種挑戰(zhàn)和困難。

一、公允價值會計理論的研究現(xiàn)狀

自從上個世紀90年代以來，國際上對于公允價值的研究取得了很大的突破，從總體來看，國際社會對于會計發(fā)展的研究主要在確認、審計公允價值、計量、公允價值定義、公允價值的可靠性以及某些企業(yè)或者商業(yè)機構(gòu)中面臨的公允價值問題。公允價值在國際中獲得了很多的應(yīng)用，尤其是在美國，從其1967年針對可交易證券的會計處理，其要求對普通的證券使用公允價值進行計量，同時這是美國發(fā)布的最早涵蓋了公允價值應(yīng)用會計的準則。

而公允價值會計在我國的應(yīng)用最早是在1998～1999年國家才提出了具體的會計準則，在會計準則之中將首次提出了公允價值。另外在進行債務(wù)重組的時候，如果債務(wù)人通過非現(xiàn)金資本清償債務(wù)，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，則應(yīng)該按照公允價值入賬。在關(guān)聯(lián)性交易中，相關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間往往會發(fā)生購銷往來，這就使得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、購銷往來、出售等業(yè)務(wù)日益增多，使得交易交割的確定上存在著變數(shù)。例如，一些不良資產(chǎn)剝離母公司或者母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價注入到上市的公司，而這些上市的公司則需要提升賬面的利潤。例如，ST黃科科技則依靠最后一次大規(guī)模的關(guān)聯(lián)重組，在此過程中說明了在進行關(guān)聯(lián)性交易中出現(xiàn)了交易差異。

二、研究的背景和意義

1.研究背景

隨著全球的金融危機的來臨，很多人從金融危機中看到公允價值會計的不足，使得很多人對公允價值會計計量產(chǎn)生懷疑?？陀^來看，公允價值會計計量是不完美的，也有很大的缺陷，但是這是會計發(fā)展過程中必然要面對的。雖然我國目前的企業(yè)還沒有全方位的普及公允價值會計計量模式，但是通過金融危機可以看出一個關(guān)鍵的問題，就是怎么更科學、更完善的運用公允價值，在金融危機大環(huán)境下，結(jié)合我國的具體情況來探討公允價值在我國社會中的實際運用。

2.研究意義

隨著公允價值會計在我國的運用，目前公允價值會計已經(jīng)滿足了目標要求，不僅符合了資產(chǎn)計量定義，也符合了會計確認基礎(chǔ)，同時也適應(yīng)目前的經(jīng)濟發(fā)展腳步。雖然說公允價值會計在我國的運用使得我國會計準則和國際會計準則的差距來慢慢變小，但是仍然需要加快我國的公允價值會計發(fā)展，以緊跟國際的步伐。

三、公允價值的特征

1.公平交易

不論是交易的雙方還是市場的參與者都必須有獨立和充分的認知，公平交易主要突出的是交易雙方在公平、自愿、熟知的環(huán)境進行交易，即在交易過程中雙方?jīng)]有利用各種關(guān)系對對方進行施壓來抬高或貶低價格或侵犯對方其他利益，也沒有和對方有關(guān)系而給予折扣或優(yōu)惠。

2.完全市場

交易時交易雙方都很了解對方的具體信息，而交易的價格并非人為無理制定出來，而完全是根據(jù)供求關(guān)系來制定出價格，做到信息和資源對稱最大化。

3.持續(xù)經(jīng)營

在會計核算中，持續(xù)經(jīng)營是一項基礎(chǔ)和前提，持續(xù)經(jīng)營指的是會計主體在經(jīng)營時對未來進行估計，并根據(jù)自身的估計制定出針對的經(jīng)營措施。在公允價值定義中，將社會企業(yè)假定成一個持續(xù)經(jīng)營的主體，企業(yè)不需要或者不打算清算，不會在不利的環(huán)境下從事任何交易，企業(yè)也不會大規(guī)模的縮減經(jīng)營規(guī)模。

4.動態(tài)時態(tài)觀

從公允價值的定義和目的來看，公允價值首先立足于當前交易，它具有連接過去、現(xiàn)在、將來的功能，同時也可以看出它是一種動態(tài)的過程，在當前交易下和計量日中都可以看出公允價值的時態(tài)觀是呈跳躍性的。正由于公允價值它是動態(tài)的反映出企業(yè)資產(chǎn)與負債情況的變化，所以才使得會計報表信息對企業(yè)決策起著重要的作用。

5.價格估計

公允價值不僅可以是實際交易中的交易價格，同時也可以是假定交易中的估計價格。當公允價值對企業(yè)的資產(chǎn)或負債的情況初始計量時，因為計量日即計量對象日，那么公允價值可以是當時實際產(chǎn)生的交易價格，但在后續(xù)的資產(chǎn)和復(fù)雜進行計量時，由于實際交易并沒有發(fā)生，這是公允價值就只能是假定的估計交易價格。

四、公允價值定義以及相關(guān)概念

公允價值中的定義明顯規(guī)定為：在計量日中，市場參與者之間實現(xiàn)有序的交易，通過出售資產(chǎn)所受到的轉(zhuǎn)移和價格的一項負債所支付的價格。國際會計準則理事會在正式的準則中采用脫手價格觀來對公允價值進行定義。

公允價值進行定義時，國際會計準則理事會認為資產(chǎn)和負債在進行有序的交易時，要在相關(guān)資產(chǎn)、負債的最大交易量和交易水平的市場進行。但是隨著金融危機的出現(xiàn)，暴露出了很多的實際性問題，尤其是在以資產(chǎn)、負債為主的交易市場，明顯會增加公允價值的獲取難度。針對公允價值的問題研究，需要利用市場價格來獲取公允利益，并且最大化的獲取市場利益，可以最大化的出售資產(chǎn)所收到的金額，或者最小化轉(zhuǎn)移負債所需要付出的金額。

國際會計準則理事會在提出公允價值的市場參與者，這是以前從未提出的定義。國際會計準則理事會所說的市場參與者，主要是在市場中，其地位相互獨立，并且對于交易的資產(chǎn)和債務(wù)有所了解，同時雙方愿意將資產(chǎn)、負債交易給買賣的雙方，不斷明確市場參與的概念之后，國際會計準則理事會提出了參與者交易的資產(chǎn)或者交付的負債價格來確定該項資產(chǎn)和負債的公允價值。

五、公允價值會計在新準則下應(yīng)用

1.基本準則中的應(yīng)用情況

隨著我國在2006年頒布的《企業(yè)會計準則-基本準則》的實施，在會計計量中逐漸明確了對公允價值額定規(guī)定，同時逐漸將公允價值逐漸定義為負債以及資產(chǎn)需要按照公平交易進行。要求在交易的過程中雙方始終要堅持公平自愿的交易原則，同時此次的會計準則將公允價值作為會計計量的屬性引入到我國會計準則之中。雖然我國在基本的會計準則中引入了會計計量，但是我國當前環(huán)境下需要限制其使用，僅僅是針對市場經(jīng)濟條件下的資產(chǎn)交易。但是從公允價值的定義來看，我國的會計準則只能接受市場價格，還未建立起有效的價值層系。

2.具體準則下的公允價值應(yīng)用

隨著新會計準則的改革，越來越多的會計準則中涉及到公允價值，均體現(xiàn)出了基本準則所提出的一定市場條件，尤其是在特定的資產(chǎn)交易下，可以有效的使用公允價值進行計量。公允價值會計在經(jīng)濟發(fā)展過程中需要不斷的以新會計準則的要求來執(zhí)行，經(jīng)濟的快速發(fā)展使得公允價值會計的發(fā)展面臨著很大的問題。雖然我國當前形勢下公允價值應(yīng)用受到了巨大的挑戰(zhàn)，但是面對社會發(fā)展進程中的必然問題，我們需要穩(wěn)住腳跟，尋求有效的解決措施。

六、影響我國會計公允價值合理應(yīng)用的主要原因

1.市場環(huán)境

我們知道所謂的公允價值就是公平交易價格，雖然說公允價值和活躍的市場不是存在著必然的關(guān)系，但是市場越活躍，則對公允價值的應(yīng)用越有利。在非活躍的市場只要通過的是公平交易原則進交易，那么我們?nèi)匀豢梢圆扇∫欢ǖ姆绞胶图夹g(shù)來獲得公允價值，當然公允價值的獲取成本和市場活躍度有很大關(guān)系，市場越活躍成本則越低，公允價值的可靠性也越高。隨著最近幾年我國現(xiàn)代化社會經(jīng)濟高速發(fā)展，經(jīng)濟體制的深入改革，市場在資源的配置當中的作用越來越大，這對公允價值的初步應(yīng)用提供了基礎(chǔ)和前提，但是要將公允價值全面的推廣和普及還需要對我國的社會市場制度、環(huán)境進一步的完善，最大化的使市場各要素的活躍程度提高。

2.理論研究

理論研究對于實踐的指導有著重要的意義，如果理論上對公允價值認識不深刻，那么在實踐中應(yīng)用公允價值必然是相當困難的。這一點美國作為先驅(qū)者，對會計公允價值的研究一直處于世界前列，并取得了一定高度的成就，在美國已經(jīng)形成了一套完整公允價值實際應(yīng)用準則來對會計活動進行指導。而在我國對會計公允價值的研究時間相對晚很多，目前對公允價值的研究還處于初級階段，僅僅還在對公允價值的涵義、信息質(zhì)量特點、計量屬性及公允價值在我國的實際應(yīng)用問題等進行集中討論，對于公允價值的理論、方法、估量技術(shù)等更深入的東西的研究還不多，所以要想在我國社會中推廣并合理應(yīng)用公允價值，首先應(yīng)該加強公允價值的理論研究，讓理論為實踐指明道路。

3.監(jiān)督約束體系

目前我國的市場活躍度還不夠，許多的負債、資產(chǎn)的公允價值不能直接的獲取，而需要一定的估量技術(shù)進行評估來獲取，但這也無疑增加了人為因素對公允價值的影響，不具備真實客觀性，所以就需要在評估過程中加入監(jiān)督體系，以減少人為主觀因素對公允價值的影響。我國這方面就是因為法律還不完善、監(jiān)督力度還不足、懲罰力度小等原因造成了曾經(jīng)有些不法分子利用公允價值去操縱利潤的現(xiàn)象。和國外一些發(fā)達國家相比，我國對會計的舞弊行為沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定和標準，舞弊行為人法律責任不明，監(jiān)督體系不健全等為一些會計提供了可以操縱的空間，所以有必須加強我國的監(jiān)督約束力度，以提高公允價值的可靠性。

4.社會誠信

誠信對于每個行業(yè)的人來說都是最基本的素質(zhì)，特別是現(xiàn)代化的經(jīng)濟社會，對誠信的要求越來越重要，它不僅是一個人行為的基礎(chǔ)準則，也是市場發(fā)展最基本的要求。有人曾提出這樣的理論，中國自從加入WTO后，缺乏的不是資金、人才和技術(shù)，而最缺乏誠信。對于會計公允價值來說，同樣在各個環(huán)節(jié)都需要誠信，如果這一點無法保證，從何談公允，從何談公允價值的實現(xiàn)。

七、我國合理應(yīng)用公允價值的建議

1.公允價值應(yīng)用的基礎(chǔ)：加強理論研究

自從2006年2月會計新準則的頒布并運用，這表明了公允價值在我國會計計量領(lǐng)域中得到認可并開始推廣，并且隨著我國現(xiàn)代化社會經(jīng)濟的高速發(fā)展和國際會計協(xié)調(diào)，使得公允價值在我國的應(yīng)用范圍和深度進一步的加大。但是我國對公允價值的研究時間尚短，起步較晚，研究的成果還不足以滿目目前社會市場的需求，尚還沒有形成一套高質(zhì)量的財務(wù)會計概念框架。理論方面的缺失使得無法對公允價值實踐做出指導，所以加強我國的公允價值合理應(yīng)用的理論研究是迫在眉睫的一項任務(wù)。從以往的經(jīng)驗進行總結(jié)，公允價值不僅和會計理論有很大的關(guān)系，還與財務(wù)學理論等相關(guān)的理論有很大關(guān)系，所以需要從許多的經(jīng)濟學科方面深入的對公允價值進行研究。

2.公允價值應(yīng)用的前提：規(guī)范政策和程序

上述就提到過由于我國制度上和監(jiān)督上存在較大的問題，使得曾經(jīng)有一些人利用公允價值操縱利用的現(xiàn)象出現(xiàn)，有了前車之鑒，所以要切實的避免這類問題出現(xiàn)，會計準則的制定機構(gòu)不僅要考慮我國會計理論的發(fā)展水平、我國的總體經(jīng)濟環(huán)境、社會活躍環(huán)境等因素進行考慮，還需要考慮公允價值在新準則中應(yīng)用面臨的各種問題，并始終保持客觀、謹慎的態(tài)度對公允價值的應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用范圍、確認條件等進行嚴格的限制，雖然這種辦法是權(quán)宜之計，但是也許它也是目前我國公允價值合理應(yīng)用的最佳方式。

3.合理利用公允價值外部保障

合理利用公允價值的外部保障主要從以下三個方面來進行：一是完善市場環(huán)境，二是健全監(jiān)督約束體系并加大監(jiān)督的力度，三是加強誠信建設(shè)。對于第一點，我國的經(jīng)濟發(fā)展市場化程度不高，市場的運行效率比較低，不能及時的反映出市場的信息和走向，信息不及時、不對稱，使得要做到公平交易的難度較大，所以要加強市場經(jīng)濟建設(shè)，為公平交易提供一個市場環(huán)境；對于第二點，任何制度的制定和推廣必然要有一個合法的監(jiān)督機構(gòu)進行監(jiān)督才能使制度和措施得以落實，而對于公允價值來說，監(jiān)督主要從兩方面入手，第一方面是加強會計法規(guī)、制度的建設(shè)和完善，第二是充分發(fā)揮社會組織的監(jiān)督和約束作用；對于第三點，公允價值和誠信是分不開的，沒有誠信必然不會存在公允，所以加強人員的誠信建設(shè)對于公允價值合理應(yīng)用有極其重要的意義，相關(guān)單位或組織可以根據(jù)需求開發(fā)一套企業(yè)信息管理系統(tǒng)，用以反映企業(yè)的誠信度，從而為下一步工作奠定良好的基礎(chǔ)。

4.合理利用公允價值內(nèi)部條件

合理利用公允價值內(nèi)部條件主要從以下三個方面入手：一是加強企業(yè)內(nèi)部管理人員的誠信建設(shè)，二是加強企業(yè)內(nèi)部的控制力度，三是提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)。和公允價值外部保障相同，對于企業(yè)的內(nèi)部同樣要進行統(tǒng)一的管理和教育，管理和教育的人員包括了企業(yè)的全體人員，從而提高整個企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)，為公允價值合理應(yīng)用提供前提條件。合理利用公允價值的內(nèi)部條件的時候，需要從加強個人素質(zhì)著手，然后不斷的從內(nèi)部控制力度對公允價值會計制度進行落實，使得更多的企業(yè)遵守規(guī)則，為實現(xiàn)經(jīng)濟快速穩(wěn)步發(fā)展打下基礎(chǔ)。

八、總結(jié)語

由于全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展速度日益加快，公允價值從開始到現(xiàn)在逐漸形成了對理論、計量以及執(zhí)行等一系列的變化。近年來的金融經(jīng)濟發(fā)生了很大的變化，無論是金融危機之后世界對公允價值會計進行了激烈的辯論，還是對金融危機下公允價值所出現(xiàn)的問題進行討論，這都體現(xiàn)了越來越多的人對公允價值的關(guān)注和重視。國際會計準則理事會針對當前快速發(fā)展的經(jīng)濟和市場中資本化不斷深入，這對我國的公允價值會計提出了新的挑戰(zhàn)，但同時這是我國公允價值會計高速發(fā)展的一個契機，因此，本文主要分析了公允價值會計對我國的現(xiàn)代化社會經(jīng)濟的影響，并分析了我國公允價值會計在發(fā)展中面臨的問題，提出了幾點針對性的建議，希望為我國新時期的公允價值會計發(fā)展奠定一個良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]羅楠.公允價值會計信息的契約有用性研究[D].重慶大學，2013.

[2]徐先知.公允價值會計的選擇動因、信息質(zhì)量及經(jīng)濟后果研究[D].重慶大學，2010.

[3]王娜.金融行業(yè)公允價值的價值相關(guān)性研究[D].遼寧大學，2013.

[4]劉芳.應(yīng)用公允價值會計的市場環(huán)境研究[D].湖南大學，2013.

[5]肖平香.公允價值計量和披露的審計問題研究[D].湖南大學，2012.

[6]陳彥達，馬雯.我國公允價值會計順周期效應(yīng)研究梳理[J].會計之友，2013，36：14-16.

[7]王俊杰.我國上市銀行公允價值會計順周期效應(yīng)的實證研究[D].浙江財經(jīng)學院，2013.

[8]唐雯.由金融危機引發(fā)的對我國公允價值會計的應(yīng)用研究[D].東北財經(jīng)大學，2011.

作者簡介：趙若男（1993- ），女，滿族，遼寧省遼陽市人，渤海大學管理學院會計學專業(yè)