摘 要：作為一種十分有效的管理模式，盈余管理因其具有能夠最大化的實現企業(yè)經濟效益的提升這一功能，在許多生產領域被應用。也正是因為這樣，盈余管理成為了財會部門分析與研究的熱點課題。我國于2006年2月頒布了新的會計準則，并且于2007年1月在全國范圍內開始施行。新會計準是根據我國現階段的發(fā)展形勢與發(fā)展需求而制定的，符合我國現階段經濟社會的發(fā)展形勢。而新會計準則在全社會范圍內的施行必定會對企業(yè)的盈余管理造成一定的影響，因此，本文將主要對新會計準則與盈余管理之間的關系、作用與影響進行深入的分析與研究。

關鍵詞：新會計準則；盈余管理；作用與影響

盈余管理目前在經濟社會發(fā)展中起著十分重要的作用，它不僅僅是一個涉及到會計領域的問題，而是一個較為復雜的社會問題并且企業(yè)盈余管理的好壞對于企業(yè)經濟利益的提升與企業(yè)的進一步發(fā)展具有重要的作用和意義。然而，盈余管理卻是會計信息質量的大敵，會在很大程度上降低企業(yè)會計信息的質量水平，從而危害到企業(yè)的進一步發(fā)展，對國家的和諧穩(wěn)定發(fā)展造成不良的影響。隨著新會計準則的出臺及其在社會領域中的應用，會計準則與盈余管理之間又會進入新一輪的相互作用與影響時期。本文將主要對新會計準則與盈余管理之間的影響與作用進行細致的分析與研究。

一、新會計準則與盈余管理的關系

1.新會計準則概述

我國財政部于2006年2月頒布了新的更為完善的會計準則，新會計準則主要由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成。于2007年1月，新制定的會計準則開始在我國上市企業(yè)中實行，并且積極鼓勵國內的其他公司也在企業(yè)內部實行這部更加完善的會計準則。新會計準則在我國上市企業(yè)內的成功實行不僅有效的強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新會計理念，實現了與國際慣例的趨同，而且還首次構建了我國較為完整、有機、統(tǒng)一的會計體系，實現了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破。

新的會計準則在舊的會計準則基礎上在一些會計理念上有了一定的發(fā)展。例如在企業(yè)財務報表的目標方面上，新的會計準則摒棄了傳統(tǒng)會計準則的受托責任觀，而提倡的決策有用觀。而新會計準則這一觀念的轉變在很大程度上對于企業(yè)會計信息質量的提升具有十分積極的作用。在對于企業(yè)交易與各種事項的處理方面，新會計準則則主要利用原則導向方法，不再利用傳統(tǒng)的規(guī)則導向方法。

2.會計準則與盈余管理的相互影響關系

（1）會計準則為盈余管理提供法律參考依據并對其進行約束

現階段，我國的大型企業(yè)內部實行的一般是所有權與經營權分營的政策。在這樣的情況下，企業(yè)的股東、債權人等企業(yè)的相關所有人要想對企業(yè)的經營與管理狀況進行了解，就需要企業(yè)的經營管理者為其遞交企業(yè)的財務報告。企業(yè)的所有者為了保護企業(yè)的利益不受損失，就需要對企業(yè)經營管理者的逆向選擇與道德風險等潛在問題進行控制，而企業(yè)的會計準則則真能夠為企業(yè)的所有權擁有著提供這樣的便利，而且這種方式即不需要很高的成本，而且最終的結果還十分全面可信。同時，會計準則作為審計執(zhí)業(yè)與證券監(jiān)管部門的重要依據，對于企業(yè)的盈余管理的規(guī)范也具有十分重要的作用和影響。而我國新會計準則的頒布與施行，使得我國企業(yè)進行盈余管理的空間越來越小。新會計準則中，幾乎所有的準則都是與企業(yè)的盈余管理有關的，除了除了現金流量表和中期財務報告這兩個規(guī)范財務報告準則之外。從企業(yè)的債務重組收入、非貨幣性交易收入到企業(yè)的建造合同收入費用的確認等都與企業(yè)盈余收入的確認息息相關。新會計準則的出臺主要是為了規(guī)范企業(yè)的盈余管理，這也從側面進一步說明了我國監(jiān)管部門對于盈余管理質量的關注與重視程度的深入，更說明了我國現階段企業(yè)盈余管理的漏洞之大。而新會計準則的頒布和廣泛實施，則能夠在有效的嚴格企業(yè)財務報表凈利潤指標的確定，從而有效地規(guī)范企業(yè)的盈余管理。

（2）盈余管理能夠對會計準則的進一步完善提供參考

會計準則在企業(yè)中的應用不僅能夠為企業(yè)會計信息的生成提供必要的控制依據，從而進一步的對企業(yè)的盈余管理進行約束，而且會計準則因為存在著固有的缺陷，因此會為企業(yè)盈余管理的有效進行提供良好的基礎，并進一步促進企業(yè)會計準則的完善與發(fā)展。通常上來說，企業(yè)都是根據自身利益發(fā)展的需要進行會計準則的制定的，因此，會計準則從一定程度上來說是企業(yè)相關利益主體博弈與妥協(xié)的最終結果。因此，會計準則在實施的過程中并不能夠做到完全的獨立，而這則會在一定程度上影響注冊會計師立場的客觀、公正與獨立。

從我國制定并出臺了第一部會計準則開始，企業(yè)會計準則與企業(yè)盈余管理之間的相互作用關系就一直存在。幾乎我國所有的會計準則的制定與發(fā)布都是以社會主義經濟發(fā)展中的資本市場為基礎和背景的，正是社會經濟中不斷出現的問題推動著我國會計準則的不斷發(fā)展與完善。而我國新會計準則的不斷發(fā)展變化在很大程度上也推動了我國企業(yè)盈余管理機制的完善。比如企業(yè)通過資產減值準備的計提與沖回對企業(yè)的盈利進行操縱，是我國企業(yè)進行盈余管理的主要方式，而這對于企業(yè)的正常發(fā)展是極為不利的。為了解決這一情況，新頒布的會計準則進行了進一步的完善，新會計準則規(guī)定，當企業(yè)已經進行了減值準備操作時，就決不允許被轉回，而只能當對企業(yè)的資產進行再處置時重新進行會計處理，這一新會計準則的頒布，不僅有效的杜絕的企業(yè)對利益的認為操縱，而且還有效的提高了企業(yè)的管理水平與企業(yè)會計信息質量。根據上述內容我們不難發(fā)現，會計準則雖然在很大程度上制約著企業(yè)的盈余管理水平，但是盈余管理則會反過來影響會計準則作用的發(fā)揮。會計準則與盈余管理也正是在這樣相互制約、相互影響的過程中不斷發(fā)展和完善起來的，在這樣不斷發(fā)展的關系中，新會計準則會對企業(yè)的盈余管理造成一定的阻力，而企業(yè)的盈余管理機制則會反過來進一步推動會計準則的創(chuàng)新與完善。

二、新會計準則對盈余管理的影響

1.新會計準則指導下盈余管理的發(fā)展趨勢

通過上文的論述我們知道，新會計準則的制定在很大程度上會造成企業(yè)盈余管理空間的縮小，本節(jié)將主要對新會計準則對盈余管理造成的影響的主要因素進行介紹與分析。

（1）不允許資產減值無條件轉回

對企業(yè)的提取資產減值準備進行規(guī)定的主要目的在于增加會計準則的穩(wěn)健性，從而有效的提升企業(yè)會計信息的質量。然而在新會計準則施行之前，有許多企業(yè)并不重視這一點，而將企業(yè)的提取資產減值準備作為企業(yè)盈余管理中的“調節(jié)器”，而這種情況的存在對于企業(yè)會計準則作用的發(fā)揮與企業(yè)會計信息質量的提高都是極為不利的。相關學者的研究也證明了這一點，學者趙春光2006年的研究表明：減值前虧損的公司會以轉回資產減值進行盈余管理來避免虧損；減值前虧損并且無法轉回資產減值避免虧損的公司以計提資產減值進行大洗澡，為下一年盈利做準備；減值前盈利的公司會以資產減值進行利潤平滑化的盈余管理；減值前盈利的公司會以轉回資產減值進行盈余管理來避免盈余下降。為了對這一不良現象進行控制管理與遏制，新會計準則中明確規(guī)定：在長期資產存續(xù)期間只計提不允許轉回。

（2）規(guī)定趨近詳盡

在新會計準則出臺與實行之前，企業(yè)許多經濟業(yè)務的進行都沒有相應的制定合理規(guī)范的會計準則，雖然有一些企業(yè)對會計準則進行了制定與規(guī)范，然而會計準則卻過于粗糙和模糊，不僅缺少針對性和可操作性，而且在操作的過程中具有較差的可執(zhí)行性，因此企業(yè)的會計準則并沒有對企業(yè)的發(fā)展產生效用，而這也正為企業(yè)盈余管理的進行提供了大量的可操作空間。而新會計準則則具目標明確、可操作性強的特點，因此能夠有效的消除以往企業(yè)制度規(guī)范中存在的“盲區(qū)”，從而有效的對企業(yè)的盈余管理進行規(guī)范與牽制。

（3）對公允價值的運用進行了適當限制

新會計準則雖然在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中引入了公允價值計量屬性，但相對于國際會計準則而言，我國的公允價值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹慎，這既是對我國過去曾使用公允價值計量屬性出現問題的總結和改進，也是基于我國國情，減少公允價值被濫用的現實選擇。新會計準則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達的信息是嚴肅而鮮明的，那就是不是任何時候的任何情形下均可采用公允價值進行有關資產和負債的計量；公允價值不是隨便估計的金額；禁止含有較多假設的估值技術的應用。

（4）完善了會計披露的要求，增強了企業(yè)經常性和非經常性損益信息的透明度

我國新會計準則中加大了對企業(yè)損益的披露程度，新會計準則幾乎對企業(yè)各項經濟業(yè)務的進行都進行了規(guī)范與要求。例如企業(yè)在進行非貨幣性資產交換時，新會計準則就明確對財務報表附注中披露的非貨幣性資產交換的換入、換出資產的公允價值與確認的損益金額進行了限定，在企業(yè)進行債務重組時，新會計準則則對企業(yè)附注中需要進行披露的債務重組雙方的盈利金額與損失金額的進行了規(guī)范。而新會計準則對這些企業(yè)財務報告工作的嚴格與規(guī)范則能夠有效的為財務報告的使用者提供真實、全面的企業(yè)財務信息，從而保障了財務報告使用者各種決策的正確制定與下達。并且，新會計準則的實行還能夠有效的對企業(yè)利益包裝現象進行遏制。

2.新會計準則下盈余管理的特點

（1）盈余管理方式多樣化

企業(yè)存在的最大目標就是不斷增加企業(yè)的收益，擴展企業(yè)的發(fā)展空間。因此，在現行的市場環(huán)境下，很多企業(yè)為了贏得高額的利益回報，都不惜鋌而走險，采取非常規(guī)手段來進行交易操作，這一做法本身不僅是違反法律的，更會在很大程度上影響我國會計信息質量的進一步提高。為此，我國會計準則的制定與維護管理部門為了保護會計準則的嚴肅性，會不時的對相關企業(yè)進行突擊檢驗，以判斷其是否在遵從了企業(yè)會計準則的相關規(guī)定與安排，對于那些沒有按照會計準則進行經營交易的違規(guī)企業(yè)，會根據情節(jié)的嚴重程度給予適當的處罰。在這一過程中，我們可以輕易發(fā)現，企業(yè)會計準則與企業(yè)盈余管理之間的博弈可謂是異常激烈。在新會計準則已經開始在社會企業(yè)中頒布施行的情況下，企業(yè)盈余管理人員已經知道，再沿用之前的盈余管理模式一定出現問題，其許多交易操作會被發(fā)現和限制，因此，在新的制度環(huán)境之下，企業(yè)盈余管理者也都在積極尋求新的、不容易被新型會計準則察覺的盈余管理模式。

（2）盈余管理的時空性更加明顯

企業(yè)盈余管理主要在其操作、操作過程的間歇性與層次性等多種方面表現其時空性。新會計準則至今已經在社會市場中實行了七年有余，其更加強大、嚴格的監(jiān)管、審計功能已經在企業(yè)中發(fā)揮了一定的作用。而企業(yè)新會計準則的應用與實行，在另一方面對企業(yè)的盈余管理造成了影響，使得企業(yè)的盈余管理成本進一步加大。在這樣的背景下，企業(yè)要想發(fā)展就必然會通過在企業(yè)盈余管理的時空性上進行相應的改變，以進一步降低企業(yè)盈余管理的成本與風險，提高企業(yè)的經濟效益水平。然而由于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同運營層面的企業(yè)會有著差異較大的經營生存空間環(huán)境，與生產管理與治理機制，所以他們的盈余管理方式也不盡相同。因此，在企業(yè)進行盈余管理時，應該更加精細的制定好合理的盈余管理方式，根據企業(yè)的具體情況，選擇更加適合、安全的區(qū)位、時點，注重企業(yè)盈余管理的項目組合方式。而這都會使企業(yè)盈余管理的時空性更加明顯。

（3）盈余管理的多方博弈情況更加明顯

傳統(tǒng)觀念將博弈定位為一對一的博弈形式，然而隨著時代的發(fā)展，現代社會的博弈觀念也更加多元化，博弈不僅再局限于一對一這種形式，也可以是一對多、多對多的形式，并且這種多元博弈的情況已經在現代企業(yè)管理中得以廣泛的應用。尤其體現在企業(yè)的盈余管理當中。新會計準則在社會中推行以后，我國市場中的法律制度環(huán)境、監(jiān)督管理機制等也發(fā)生了相應的變化，這在一定程度上促進了企業(yè)盈余管理技術與方法的進一步升級與優(yōu)化。而這對也進一步加劇了企業(yè)盈余管理中的博弈激烈程度，在今后，我國企業(yè)盈余管理博弈形式越來越多元，博弈程度越來越激烈，將成為日后我國企業(yè)盈余管理的突出特征。

3.新會計準則對盈余管理的影響

（1）存貨準則變化對盈余管理的影響

相對于舊的會計準則來說，我國新施行的會計準則對舊會計準則中規(guī)定的商品流通企業(yè)的存貨的采購成本說明性進行了重新規(guī)范，不僅對企業(yè)商品流通中的存貨采購成本（采購價格、進出口關稅、營業(yè)稅等其他稅金）進行了重新的、明確的規(guī)定，而且將企業(yè)商品流通過程中產生的運輸費用以及倉儲和裝卸等費用計入企業(yè)的存貨成本中，不僅有效的節(jié)省了企業(yè)在商品流通中的期間費用，而且對增加這一環(huán)節(jié)中的利潤盈余也具有重要的意義。

（2）固定資產準則變化對盈余管理的影響

新會計準則對于固定資產中的投資性房地產這一內容進行了重新的規(guī)定，將投資者為了賺取房屋的租金或者是房產的增值而進行的投資，或者是這兩種目的都兼有的投資行為看作是投資性房地產。新會計準則要求，在市場活躍的情況下，業(yè)主需要對已經出租的土地使用權，增值后進行轉讓的土地使用權利用公允價值模式計量其價值，并且不對已經利用公允價值模式進行計量的利益進行折扣或者是減值準備處理，而將其公允價值與原賬面價值之間的差值作為當期的損益。

（3）無形資產準則變化對盈余管理的影響

新會計準則嚴格限定了債務重組的業(yè)務，縮小了債務重組的范圍。但根據目前上市公司債務重組的慣例，債權人一般都會根據債務人實際償債能力，做出一定的讓步。不管讓步多少，債務人都將獲利。因此一些高負債公司會利用債務重組來進行盈余管理。

新會計準則明確肯定了債務重組利得可以計入當期損益，債權人應確認債務重組損失，債務人應確認債務重組利得，對于以非貨幣資產進行的債務重組，債務人還要確認資產轉讓損益。債務人應當確認或有應付金額，但債權人不得確認或有應收金額。那么對于轉讓損益的確認產生了很大的盈余管理空間。

三、結束語

企業(yè)會計信息質量的好壞與企業(yè)盈余管理質量的高低都在不同程度上對于企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用與影響，并且企業(yè)會計信息與企業(yè)的盈余管理之間也具有著十分緊密的聯系。本文主要在對新會計準則進行簡要介紹與分析的基礎上，對我國新會計準則與企業(yè)盈余管理之間的關系與影響進行了分析與研究，希望能夠讓人們更加了解新會計準則與企業(yè)盈余管理之間相互作用的關系，并且進一步推動新會計準則在我國企業(yè)中的普及與應用，促進新會計準則的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]李爽，吳溪.盈余管理、審計意見與監(jiān)事會態(tài)度—評監(jiān)事會在我國公司治理中的作用[J].審計研究，2012，16（4）：47-54.

[2]孫曉茹，張艷艷，曲福海.股票期權激勵機制及其在我國上市公司的應用[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2008，11（3）：26-33.

[3]吳水澎，畢秀玲.論政府對會計監(jiān)管的必要性、缺陷和效果[J].廈門大學學報（哲學社會科學版），2013，14（2）：26-32.

[4]葉茜.新會計準則對我國上市公司利潤的影響[J].武漢工程職業(yè)技術學院學報，2010，12（8）：56-61.

[5]林毅夫.關于制度變遷的經濟學理論：誘致性變遷與強制性變遷[C].財產權利與制度變遷，上海人民出版社，2011.

[6]斯蒂芬·A.澤夫，貝拉·G.德蘭著，夏冬林譯.現代財務會計理論-問題與爭論[M].經濟科學出版社，2011.

[7]楊興全，石芳.董事會特征與盈余管理控制實證研究[J].重慶科技學院學報（社會科學版），2011，13（3）：26-37.

[8]謝詩芬.論公允價值會計審計理論與實務中的若干重大問題[J].財經理論與實踐（雙月刊），2006，11（6）：43-49.

[9]劉百芳，張玉榮.新會計準則對上市公司盈余管理的影響[J].經濟師，2008，12（8）：157-158.

[10]都志娟.基于新會計準則的上市公司盈余管理分析[J].財會通訊，2010，12（5）：61-64.

[11]葉康濤.盈余管理與所得稅支付：基于會計利潤與應稅所得之間差異的研究[J].中國會計評論，2011，12（5）：53-56.

作者簡介：鄭玉晨（1993- ），女，漢族，河南鶴壁人，渤海大學管理學院會計學專業(yè)